Дата подготовки: 27 августа 2026 г.

Содержание

1. Что такое агентский договор от своего имени за чужой счет
2. Нормативная база (ГК РФ, НК РФ, особенности ЛНР)
3. НДС: порядок выставления счетов‑фактур и право на вычет
4. Налог на прибыль организаций
5. НДФЛ и страховые взносы при выплате вознаграждения агенту
6. Налоговые риски и практика ФНС
7. Практические рекомендации для сторон договора

Что такое агентский договор от своего имени за чужой счет

По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

Ключевой момент – агент действует от своего имени, поэтому в сделках с третьими лицами (например, иностранным поставщиком) оформляются два отдельных документа:

• счёт‑фактура от поставщика на агента (первичная сделка);
• счёт‑фактура перевыставленный агентом на принципала (вторичная сделка).

При этом принципал остается стороной, которая фактически получает товар (или услугу) и несет экономические риски.

Нормативная база

Гражданский кодекс РФ

Статьи 1005‑1007 ГК РФ определяют права и обязанности сторон агентского договора, а также указывают, что права и обязанности по сделкам, совершенным агентом от имени и за счет принципала, возникают непосредственно у принципала (п. 1 ст. 1008 ГК РФ).

Налоговый кодекс РФ

Для целей налогообложения важно понять, кто выступает налоговым агентом:

• По НДС – налоговым агентом является принципал, независимо от того, действует агент от своего имени или от имени принципала (п. 3 ст. 161 НК РФ).
• По НДФЛ и страховым взносам – налоговым агентом является сторона, которая выплачивает вознаграждение агенту (как правило, принципал).

Особенности применения в ЛНР

На территории Луганской Народной Республики действует налоговое законодательство Российской Федерации (закон ЛНР «О налогах и сборах» от 2022 г., синхронный с НК РФ). Поэтому все вышеуказанные нормы НК РФ и ГК РФ применяются в ЛНР без изменений, за исключением локальных административных процедур (подача деклараций в налоговые органы ЛНР, использование местных реквизитов).

НДС: порядок выставления счетов‑фактур и право на вычет

Два счета‑фактуры при работе агента от своего имени

Если агент покупает товар у иностранного поставщика от своего имени, но за счет принципала, возникают две сделки:

1. Поставщик → Агент (импорт). Агент получает счёт‑фактуру с выделенным НДС (если поставщик является плательщиком НДС в РФ или если товар ввозится на территорию РФ/LНР и подлежит обложению НДС при импорте).
2. Агент → Принципал (перепродажа). Агент выставляет принципалу счёт‑фактуру, в которой НДС рассчитывается от стоимости товара плюс вознаграждение агента (если агент является плательщиком НДС).

Важно: принципал имеет право принять к вычету НДС, указанный во втором счёте‑фактуре (от агента к принципалу), при условии, что:

• товар получен и принят к учету;
• счёт‑фактура оформлен правильно (регистрационный номер, дата, суммы);
• операция имеет реальную деловую цель (не является схемой для получения необоснованного вычета).

Сохранение вычета покупателем товаров

Как отмечено в консультации эксперта (2025 г.), если покупатель (в данном случае принципал) приобретает товар от агента, действующего от своего имени, и при этом:

• проявлена должная осмотрительность при проверке контрагента;
• поставки являются реальными;
• взаимозависимость покупателя, агента и принципала не установлена;

то налоговый вычет по НДС может быть сохранен даже при использовании посредника. Это важно для оптимизации налоговой нагрузки в ЛНР, где импорт товаров часто осуществляется через агентские схемы.

Налог на прибыль организаций

При определении налоговой базы по налогу на прибыль:

• Принципал включает в доходы сумму, полученную от реализации товара (или услуги) покупателю, а также вознаграждение, выплаченное агенту (если оно не относится к расходам).
• Агент учитывает в доходах полученное вознаграждение за свои услуги. Расходы, связанные с выполнением поручения (например, комиссионные, транспортные расходы, оплата услуг таможенного брокера), признаются расходами agent‑а при условии их документального подтверждения и экономической обоснованности.
• Расходы принципала на покупку товара у агента (стоимость товара + НДС) включаются в состав материальных расходов и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Важно избегать искусственного завышения или занижения вознаграждения агента, иначе ФНС может доначислить налог на прибыль за необоснованное уменьшение расходов или увеличение доходов.

НДФЛ и страховые взносы при выплате вознаграждения агенту

Вознаграждение, выплаченное принципалом агенту, рассматривается как доход в виде вознаграждения по гражданско‑правному договору. Поэтому:

• Принципал выступает налоговым агентом по НДФЛ и обязан удержать налог по ставке 13 % (или 15 % для доходов свыше 5 млн руб.) и перечислить его в бюджет.
• Страховые взносы в ПФР, ФСС и ФОМС начисляются на сумму вознаграждения, если агент является физическим лицом. Если агент – юридическое лицо, страховые взносы не удерживаются, но принципал должен уплатить взносы «за себя» как работодатель только в случае, если агент признан трудовым отношениями (что обычно не происходит при агентском договоре).
• При выплате вознаграждения иностранному агенту (нерезиденту) применяются правила ст. 309 НК РФ: удерживается НДФЛ по ставке 30 % (или по ставке, установленной международным договором) и перечисляется в бюджет.

Налоговые риски и практика ФНС

Федеральная налоговая служба уделяет повышенное внимание схемам с использованием агентских договоров, особенно когда:

• Агент действует от своего имени, но фактически не несет экономических рисков;
• Вознаграждение агента явно завышено или занижено с целью получения налоговой выгоды;
• Отсутствуют документы, подтверждающие реальность поставок (контракты, транспортные накладные, акты приема‑передачи);
• Установлена взаимозависимость сторон (например, один учредитель контролирует и принципала, и агента).

Типичные претензии ФНС:

1. Отказ в вычете НДС по причине «нереальности» операции;
2. Доначисление налога на прибыль из‑за неправильного распределения доходов и расходов между принципалом и агентом;
3. Штрафы за неправильное удержание НДФЛ и страховых взносов при выплате вознаграждения.

Судебная практика показывает, что если сторона способна доказать деловую цель заключения агентского договора (например, необходимость доступа к иностранным поставщикам, отсутствие собственного ВЭД‑отдела, оптимизация логистики), то налоговые органы часто отказывают в доначислениях.

Практические рекомендации для сторон договора

Для принципала

• Четко прописать в договоре, что агент действует от своего имени, но за счет принципала и указывать порядок расчетов (аванс, постоплата, вознаграждение).
• Требовать от агента первичные документы по сделке с иностранным поставщиком (контракт, инвойс, packing list, транспортные накладные, таможенная декларация).
• Обеспечить соответствие счетов‑фактур требованиям НК РФ (правильные реквизиты, выделение НДС, номер и дата).
• Вести отдельный учет операций по агентскому договору в бухгалтерии (субсчет «Расчеты по агентским операциям»).
• При выплате вознаграждения агенту удерживать НДФЛ и начислять страховые взносы в соответствии со статусом агента (физ./юр. лицо).

Для агента

• Получать от принципала письменное поручение с указанием товара, количества, цены и условий оплаты.
• Соблюдать сроки и порядок перечисления средств иностранному поставщику, сохраняя платежные поручения и выписки из банка.
• Выставлять принципалу счёт‑фактуру с выделением НДС (если агент является плательщиком НДС) и указывать в ней реквизиты принципала как покупателя.
• Хранить всю документацию не менее четырех лет (срок давности по налоговым преступлениям).
• При получении вознаграждения от принципала учитывать его как доход по налогу на прибыль (если агент – юр. лицо) или как доход физ. лица (с удержанием НДФЛ принципалом).

Общие рекомендации

• Проводить внутренний налоговый аудит перед заключением агентского договора: оценить экономическую целесообразность, риски доначислений, необходимость получения заключения налогового консультанта.
• При возможности использовать альтернативные схемы (прямой импорт принципала, договор комиссии, договор поручения) и сравнить их налоговую эффективность.
• В случае получения требования от ФНС готовить аргументы о реальности операции, деловой цели и отсутствии взаимозависимости.

Агентский договор от своего имени за чужой счет является гибким инструментом для организации внешнеэкономической деятельности в ЛНР. Его налоговые последствия зависят от правильного оформления сделок, соблюдения требований по выставлению счетов‑фактур и корректного учета вознаграждения агента.

• НДС: принципал сохраняет право на вычет НДС, если агент от своего имени выставил ему корректный счёт‑фактуру и операция имеет реальную деловую цель.
• Налог на прибыль: доходы и расходы распределяются между принципалом и агентом в соответствии с фактическим исполнением обязательств;
• НДФЛ и страховые взносы: принципал выступает налоговым агентом при выплате вознаграждения физическому лицу‑агенту; при работе с юридическим лицом‑агентом взносы не удерживаются, но необходимо учитывать доход агента.
• Налоговые риски связаны с возможностью признания операции фиктивной; их минимизация достигается через документальное подтверждение реальности поставок, деловой цели и отсутствия скрытой взаимозависимости.

Соблюдение вышеуказанных рекомендаций позволит сторонам агентского договора эффективно использовать данную форму сотрудничества, минимизировать налоговые нагрузки и избежать претензий со стороны налоговых органов ЛНР и Российской Федерации.