С 2022 года на территории ЛНР действует особый правовой режим, обусловленный введёнными в отношении России и поддерживаемых ею территорий ограничительными мерами. Для бухгалтеров это означает необходимость учитывать как общероссийские нормативные акты, так и специфические положения, касающиеся валютных операций, налогового учёта и формирования отчётности в условиях санкций.

Правовая база, регулирующая бухгалтерский учёт в ЛНР

Основные документы, определяющие порядок ведения бухгалтерского учёта и налогового учёта в ЛНР, включают:

1. Указание Банка России № 6155‑У от – порядок отражения в бухгалтерском учёте кредитными организациями операций в иностранной валюте в условиях ограничительных мер.
2. Постановление Минфина России ПЗ‑15/2022 от – переход на правила бухгалтерского учёта и составления отчётности по законодательству РФ для новых территорий (ДНР, ЛНР, Херсонская и Запорожская области).
3. Налоговый кодекс РФ, статья 313 – общие положения о налоговом учёте.
4. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации (консультантПлюс, актуализировано приказами Минфина).
5. Региональные акты Минфина России и ФНС, регламентирующие постановку на налоговый учёт организаций, работающих в ЛНР.

Все перечисленные документы обязательны к исполнению, а их несоблюдение влечёт штрафные санкции (см. раздел «Учет санкций за нарушение налогового законодательства»).

Валютные операции и ограничения Банка России

Основные требования Указания Банка России № 6155‑У

• Запрещено открывать новые счета в иностранной валюте после  г.; существующие счета могут быть закрыты по требованию ЦБ РФ;
• Все операции в иностранной валюте должны отражаться в бухгалтерском учёте по курсу ЦБ РФ на дату операции.
• Для валютных обязательств, находящихся под ограничительными мерами, необходимо вести отдельный субсчёт (например, 62‑2 «Валютные обязательства, подлежащие блокированию»).
• Отражение блокированных средств производится на счёте 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 91‑2 «Прочие расходы», в корреспонденции с соответствующими валютными субсчетами.

Практика отражения валютных операций

Налоговый учет и постановка на учёт в ЛНР

Особенности постановки на налоговый учёт

Согласно информации Минфина России и ФНС России (источник: ГАРАНТ.РУ), при постановке на учёт необходимо учитывать:

• Место нахождения обособленного подразделения (офиса, филиала) в ЛНР фиксируется в ЕГРЮЛ как «место нахождения» организации‑учредителя.
• Иностранные компании, ведущие деятельность через филиалы в ЛНР, обязаны регистрировать свои доходы и расходы в российской налоговой системе, используя формы 2‑НДФЛ, 3‑НДФЛ, 4‑НДФЛ и др.
• Для всех субъектов, включённых в состав РФ (ДНР, ЛНР, Херсонская и Запорожская области), применяется единый налоговый режим РФ, однако с учётом санкционных ограничений.

Налоговые ставки и льготы

На территории ЛНР действуют те же налоговые ставки, что и в остальных регионах РФ:

• Налог на прибыль организаций – 20 % (15 % для компаний, чья доля прибыли распределяется в виде дивидендов).
• НДС – 20 % (10 % – льготные товары, 0 % – экспорт).
• Налог на имущество – ставка определяется региональными властями, но в ЛНР применяется ставка, установленную в постановлениях Минфина РФ.

Важно: штрафные санкции за нарушение налогового законодательства отражаються на счёте 99 «Прибыли (убытки)» в виде корректирующего проводки.

Отражение санкционных расходов и штрафов в бухгалтерском учёте

Санкции за нарушение ограничительных мер (например, попытка проведения валютных операций без одобрения ЦБ) учитываются следующим образом:

1. Штрафные выплаты фиксируются на счёте 91‑2 «Прочие расходы» (подсчёт в рублях).
2. В случае возврата штрафа – проводка в обратную сторону (дебет 91‑2, кредит 51 «Расчетный счет»).
3. Для целей налогообложения штрафы не являются расходами, подлежащими вычету; они отражаются в бухгалтерском учёте, но исключаются из налоговой базы.

Пример проводки:

Дт 91‑2 150 000 ₽
 Кт 51 150 000 ₽
 // Штраф за нарушение валютного контроля

Особенности бухгалтерской отчётности в ЛНР

Формы и сроки сдачи отчётности

• Бухгалтерская (финансовая) отчётность подаётся в том же виде, что и в остальных регионах РФ (баланс, отчёт о финансовых результатах, примечания).
• Сроки сдачи – до 30 апреля года, следующего за отчётным, если иное не установлено региональными нормативными актами.
• Отчётность подаётся в электронном виде через портал ФНС РФ (используется ЕГРЮЛ‑КПП).

Переходный период по ККТ

Согласно последним указаниям (консультантПлюс, 2023‑05‑15), на территории ЛНР кассовые аппараты (ККТ) можно не применять до  года с возможностью продления переходного периода до  года. Это даёт компаниям время адаптировать свои системы к требованиям ФНС.

Примечания к финансовой отчётности

В примечаниях необходимо раскрыть:

• Сведения о валютных обязательствах, находящихся под блокировкой.
• Размеры штрафов и санкций, отражённых в бухгалтерском учёте.
• Условия применения переходного периода по ККТ.
• Любые ограничения, наложенные Банком России или Министерством финансов РФ.

Практические рекомендации для бухгалтеров в ЛНР

1. Обновите учетную политику в соответствии с Указанием Банка России № 6155‑У и ПЗ‑15/2022. Включите отдельные субсчета для валютных обязательств, подлежащих блокированию.
2. Ведите журнал валютных операций с указанием даты, суммы в валюте, курса ЦБ РФ и рублевой эквивалентной суммы.
3. Контролируйте сроки действия свидетельств о поверке средств измерений – они действуют до истечения срока, установленного в нормативных актах (см. выпуск за ).
4. При получении штрафов оформляйте их как прочие расходы (счёт 91‑2) и одновременно делайте корректирующую запись в налоговом учёте (счёт 99).
5. Следите за изменениями в законодательстве – новые приказы Минфина и Банка России могут менять сроки переходного периода по ККТ.
6. Для иностранных компаний, работающих через представительства в ЛНР, рекомендуется вести двойной учёт: российский (для налоговых целей) и внутренний (для контроля соответствия требованиям местных регуляторов).
7. Проводите регулярные внутренние аудиты, чтобы убедиться, что все операции соответствуют текущим санкционным ограничениям.

Бухгалтерский учёт в условиях санкций на территории Луганской Народной Республики требует особого внимания к:

• Соблюдению требований Указания Банка России № 6155‑У по валютным операциям.
• Точному отражению санкционных расходов и штрафов в бухгалтерском и налоговом учёте.
• Соблюдению переходного периода по ККТ и своевременной адаптации к новым требованиям.
• Корректной постановке на налоговый учёт согласно положениям Минфина и ФНС РФ.

Только системный подход, своевременное обновление учетной политики и постоянный мониторинг нормативных изменений позволяют компаниям в ЛНР сохранять финансовую стабильность и избегать дополнительных штрафных санкций.

Автор: эксперт по бухгалтерскому учёту и налогообложению в условиях санкций.
Дата публикации: