Личный фонд – это юридическое лицо, созданное учредителем для управления имуществом в интересах определённых лиц‑выгодоприобретателей․ В 2026 году законодательство о личных фондах претерпело ряд изменений, которые существенно влияют на порядок получения и распределения дивидендов․ В статье рассмотрим, какие правила действуют при выплате дивидендов, какие налоговые ставки применяются и какие ограничения необходимо соблюдать․

Что такое личный фонд?

Личный фонд – это юридическое лицо, созданное учредителем (физическим или юридическим лицом) для управления имуществом в интересах выгодоприобретателей․ Основные характеристики:

• Учредитель полностью контролирует структуру и состав органов управления․
• Выгодоприобретатели не отвечают по обязательствам фонда и не могут быть привлечены к взысканию долгов․
• Учредитель может одновременно быть выгодоприобретателем․
• На правах выгодоприобретателя невозможно обратить взыскание․

Кому может быть выгодоприобретателем?

Выгодоприобретателем может стать любой физический или юридический лицо, указанное в учредительных документах фонда, в т․ч․ родственники учредителя, если они являются налоговыми резидентами РФ․

Налоговый режим личного фонда

В 2026 году применяются два основных режима налогообложения:

1. Активный бизнес‑режим – если фонд ведёт коммерческую деятельность, налог на прибыль составляет 25 %․
2. Пассивный режим – если более 90 % доходов фонда являются пассивными (аренда, дивиденды, продажа недвижимости), применяется льготная ставка налога на прибыль (от 0 % до 15 % в зависимости от вида дохода)․

Дивиденды как доход личного фонда

Дивиденды, получаемые фондом от дочерних компаний или акций, относятся к пассивным доходам․ Налоговое обложение дивидендов регулируется пунктом 3 статьи 284 НК РФ․

Специальные ставки налога на прибыль для дивидендов

В 2026 году Минфин уточнил, что дивиденды фонда облагаются налогом на прибыль по следующим ставкам:

• 0 %
• 5 %
• 10 %
• 13 %
• 15 %

Выбор ставки зависит от того, насколько «пассивными» являются доходы фонда в совокупности․ При условии, что пассивные доходы составляют 90 % и более от всех доходов, фонд может воспользоваться самой низкой ставкой․

Налог на имущество фонда

Если фонд владеет недвижимостью, налог на имущество рассчитывается исходя из кадастровой стоимости․ При цене объекта до 300 млн руб․ ставка не превышает 0,3 %․

Выплата дивидендов выгодоприобретателям

Выплата дивидендов от личного фонда физическим лицам‑выгодоприобретателям имеет свои особенности․

Кто может получать дивиденды?

• Физические лица‑выгодоприобретатели, указанные в учредительных документах․
• Только налоговые резиденты РФ (для получения освобождения от НДФЛ)․
• Лица, получающие доходы в денежной и/или натуральной форме от фонда в течение жизни учредителя․

Порядок выплаты

1. Принятие решения органом управления фонда․ Решение должно быть оформлено протоколом, в котором указаны получатели, размеры выплат и дата распределения․
2. Подготовка расчётных документов․ Фонд обязан представить в ИФНС расчёт доли доходов, полученных от дивидендов (п․ 3 ст․ 284․12 НК РФ), одновременно с декларацией по налогу на прибыль․
3. Удержание налога․ При выплате дивидендов физическим лицам‑выгодоприобретателям, если они являются резидентами, налог на доходы физических лиц (НДФЛ) не удерживается – такие доходы освобождаются от НДФЛ․
4. Отчётность․ Получатели обязаны указать полученные дивиденды в своей декларации 6‑НДФЛ, если их совокупный доход превышает необлагаемый минимум․

Ограничения и условия

• Выплата дивидендов возможна только после того, как фонд уплатил налог на прибыль по соответствующей ставке․
• Если фонд ведёт активную бизнес‑деятельность, дивиденды могут облагаться по ставке 15 % (или 25 % в случае налога на прибыль)․
• Для получения освобождения от НДФЛ получатели должны быть налоговыми резидентами РФ․ Иностранные получатели подлежат налогообложению в соответствии с соглашениями об избежании двойного налогообложения (СИДН)․
• В случае смерти учредителя распределение дивидендов может быть изменено в пользу наследников‑выгодоприобретателей, но только после подтверждения их прав в суде или нотариусе․

Ограничения по налогам и отчётности

Налог на прибыль фонда

Если фонд осуществляет активную коммерческую деятельность, ставка налога на прибыль составляет 25 %․ При пассивных доходах (доля пассивных доходов ≥ 90 %) применяется льготная ставка, указанную в пункте 3 ст․ 284 НК РФ (от 0 % до 15 %)․

Налог на имущество

Для недвижимости, принадлежащей фонду, налоговая ставка не превышает 0,3 % при условии, что стоимость каждого объекта ≤ 300 млн руб․ Налоговая база определяется кадастровой стоимостью․

Декларации и расчёты

Фонд обязан одновременно с декларацией по налогу на прибыль предоставить в ИФНС расчёт доли доходов, полученных от дивидендов (п․ 3 ст․ 284․12 НК РФ)․ Это подтверждает право фонда на применение пониженных ставок․

Международные операции

При выплате дивидендов иностранным выгодоприобретателям необходимо учитывать положения СИДН, заключённые между РФ и страной получателя․ В случае отсутствия соглашения применяется ставка налога, установленную национальным законодательством РФ․

Практические рекомендации

Как правильно оформить выплату

• Составьте протокол совета фонда с указанием суммы, получателя и даты выплаты․
• Убедитесь, что фонд уплатил налог на прибыль по соответствующей ставке․
• Подготовьте расчёт доли доходов от дивидендов и приложите его к декларации․
• Сохраните все банковские документы (выписки, платёжные поручения) в архиве минимум 5 лет․

Что учитывать при работе с иностранными получателями

1. Проверьте наличие СИДН между РФ и страной получателя․
2. Определите ставку удержания налога (обычно 15 % от суммы дивидендов) в случае отсутствия льгот․
3. Оформите договор о выплате, в котором указаны реквизиты получателя и условия удержания налога․
4. Подайте форму 2‑НДФЛ (для нерезидентов) в срок до 30 апреля года, следующего за выплатой․

Как избежать типовых ошибок

• Не забывайте о необходимости расчёта доли доходов от дивидендов – без этого невозможно применить льготную ставку․
• Следите, чтобы пассивные доходы действительно составляли ≥ 90 % от всех доходов фонда; иначе льготные ставки не применимы․
• Проверяйте статус получателя (резидент/нерезидент) перед выплатой․
• Своевременно подавайте декларацию по налогу на имущество, иначе может быть начислен штраф․

Выплата дивидендов выгодоприобретателям личного фонда в 2026 году регулируется совокупностью налоговых норм, направленных на стимулирование пассивных инвестиций и защиту интересов учредителя․ Ключевые моменты:

• Дивиденды фонда облагаются налогом на прибыль по специальным ставкам (0‑15 %)․
• Если более 90 % доходов фонда пассивные, возможно применение льготных ставок․
• Выгодоприобретатели‑резиденты освобождаются от НДФЛ при получении дивидендов․
• Необходимо вести строгий документооборот: протоколы, расчёты доли доходов, декларации․
• При работе с нерезидентами следует учитывать СИДН и удерживать налог в размере, установленном международными соглашениями․

Соблюдая перечисленные правила и ограничения, учредитель и органы управления фонда смогут эффективно распределять прибыль, минимизировать налоговую нагрузку и избежать штрафных санкций․