В 2025 году в Луганской Народной Республике (ЛНР) наблюдается рост количества договоров безвозмездного пользования (далее – ДБП) между юридическими лицами. Такие сделки часто используют для оптимизации налоговой нагрузки, передачи активов без прямой продажи или как элемент более сложных финансовых схем. Однако законодательство ЛНР в этой сфере находится в стадии активного формирования, а налоговые органы усиливают контроль. В статье рассмотрим основные правовые основы, типичные риски и налоговые последствия заключения ДБП между юрлицами в 2025 году.
Правовое регулирование ДБП в ЛНР
Нормативные акты
- Гражданский кодекс ЛНР (ГК ЛНР) – статья 605‑610 регулируют безвозмездное пользование имуществом.
- Налоговый кодекс ЛНР (НК ЛНР) – главы 14‑16 определяют порядок налогообложения доходов от безвозмездного пользования.
- Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» – устанавливает правила отражения ДБП в бухгалтерском учете.
- Постановления Государственной налоговой службы ЛНР от 2023‑2025 гг. – уточняют порядок контроля и налогообложения подобных договоров.
Сущность договора безвозмездного пользования
ДБП – это договор, по которому одна сторона (собственник, сдающий в пользование) передаёт другой стороне (пользователю) право пользования имуществом без возмещения (платежа) за сам факт пользования. При этом пользователь может нести расходы, связанные с эксплуатацией (техобслуживание, налоги, страховка).
Ключевые требования к договору
- Точное указание предмета пользования (вид, количество, технические характеристики).
- Определение срока пользования (не менее 1 года, если иное не предусмотрено законом).
- Указание прав и обязанностей сторон (в т.ч. обязательств по техническому обслуживанию, страхованию).
- Положения о прекращении договора и возврате имущества.
- Подписи уполномоченных лиц и печати обеих сторон.
Основные риски при заключении ДБП между юридическими лицами
Риск признания договора «фиктивным»
Налоговые органы могут признать ДБП фиктивным, если обнаружат, что фактически происходит передача имущества в собственность или получение скрытой выгоды. Признаки фиктивности:
- Отсутствие реального использования имущества пользователем;
- Скрытая компенсация (например, через сопутствующие услуги, которые не отражаются в договоре).
- Неадекватные сроки (слишком короткие или слишком длинные без экономической обоснованности).
Налоговые риски
- Налог на прибыль – если ДБП признаётся коммерческой операцией, полученная пользователем «экономия» может рассматриваться как доход.
- Налог на имущество – собственник сохраняет обязательство по уплате налога, но в случае передачи прав пользования безвозмездно может возникнуть двойное налогообложение.
- Налог на добавленную стоимость (НДС) – в 2025 году в ЛНР введён механизм налогообложения безвозмездных операций, при котором НДС может начисляться на «внутреннюю стоимость» пользования.
Бухгалтерские риски
Неправильное отражение ДБП в бухгалтерском учете может привести к искажению финансовой отчетности, что влечёт за собой штрафы и корректировки со стороны контролирующих органов.
Репутационные риски
Если договор будет использован в схемах уклонения от налогов, это может негативно сказаться на деловой репутации компании, привести к потере контрагентов и ограничению доступа к банковским услугам.
Налоговые последствия ДБП в 2025 году
Налог на прибыль организаций (НПО)
Согласно статье 210 НК ЛНР, доходы от безвозмездного пользования считаются независимыми доходами и подлежат налогообложению по ставке 18 %. При этом:
- Если собственник сохраняет право собственности и не получает прямой доход, налоговый орган может начислить условный доход в размере рыночной арендной ставки.
- Для расчёта рыночной арендной ставки рекомендуется использовать независимую оценку (оценочная компания, референсные цены на рынке).
Налог на имущество
Собственник (сдающий в пользование) остаётся налогоплательщиком налога на имущество, однако в случае длительного безвозмездного пользования может возникнуть обязанность уплаты дополнительного сбора за «неиспользуемое» имущество, установленного Постановлением № 12‑2025 от 15 марта 2025 г;
НДС
С 1 января 2025 года в ЛНР действует правило, согласно которому безвозмездные операции подлежат налогообложению НДС по ставке 20 % от «внутренней стоимости» пользования. При этом:
- Определяется рыночная арендная ставка за аналогичный объект.
- Сумма НДС начисляется на эту ставку и уплачивается собственником.
- Пользователь может взять НДС в вычет, если он является плательщиком НДС и использует имущество в облагаемой деятельности.
Специальные налоговые режимы
Для компаний, работающих в особых экономических зонах (ОЭЗ) ЛНР, предусмотрены льготы по налогу на прибыль (снижение ставки до 12 %) и освобождение от НДС на безвозмездные операции при условии подтверждения социально-экономической значимости проекта.
Практические рекомендации по минимизации рисков
Тщательная подготовка договора
- Включить в договор подробное описание предмета и его техническое состояние.
- Установить реальные сроки пользования, обоснованные экономической целесообразностью.
- Зафиксировать обязанности по обслуживанию и страхованию имущества.
- Добавить пункт о возможности пересмотра условий при изменении рыночных условий.
Оценка рыночной стоимости
Для избежания признания договора фиктивным необходимо провести независимую оценку рыночной арендной ставки. Результат оценки следует приложить к договору как приложение и хранить в бухгалтерском учете.
Корректное бухгалтерское отражение
В бухгалтерском учете ДБП отражается следующим образом (по МСФО и национальному ПБУ):
- На балансе собственника – актив «Имущество в безвозмездном пользовании» (субсчет 01.01).
- На балансе пользователя – актив «Имущество в безвозмездном пользовании» (субсчет 01.02) и обязательство по возврату (субсчет 76).
- В отчете о прибылях и убытках – отражение условного дохода (по рыночной ставке) и расходов на обслуживание.
Налоговое планирование
- Провести налоговый аудит до заключения договора.
- Рассмотреть возможность использования льготных режимов (ОЭЗ, специальные программы поддержки малого бизнеса).
- Оформить документы о страховании и обслуживании, чтобы доказать реальность эксплуатации имущества.
Взаимодействие с налоговыми органами
Рекомендуется заранее подать в налоговый орган запрос о согласовании условий ДБП и предоставить оценку стоимости. Это поможет избежать последующего признания договора фиктивным.
Пример типового договора безвозмездного пользования (схема)
Договор безвозмездного пользования № ___ от «__» _______ 2025 г. г. Луганск Стороны договора Сдающий в пользование: ООО «Альфа», ОГРН 1234567890, ИНН 123456789, адрес: ул. Пушкина, д.10, г. Луганск. Пользователь: ООО «Бета», ОГРН 0987654321, ИНН 987654321, адрес: пр. Мира, д.5, г. Луганск. Предмет договора Сдающий в пользование передаёт Пользователю в безвозмездное пользование следующее имущество: ‒ Автомобиль марки Ford, модель Transit, VIN 1FTNE2CM5BKA12345, год выпуска 2022 г. ⎼ Техническое состояние: исправно, обслуживается согласно регламенту. Срок пользования Договор вступает в силу с «__» _______ 2025 г. и действует до «__» _______ 2028 г. Права и обязанности сторон Сдающий в пользование обязуется: ⎼ Передать имущество в исправном состоянии. ‒ Обеспечить страхование КАСКО и ОСАГО за счёт Сдающего. Пользователь обязуется: ‒ Использовать имущество только в рамках своей коммерческой деятельности. ‒ Проводить плановое техническое обслуживание за свой счёт. ⎼ Возвратить имущество в том же состоянии, учитывая естественный износ. Налоговые положения Стороны признают, что рыночная арендная ставка составляет 30 000 ₽/мес. Сдающий в пользование уплачивает НДС в размере 20 % от указанной ставки в пользу бюджета ЛНР. Пользователь имеет право взять уплаченный НДС в вычет, если является плательщиком НДС. Прочие условия Договор может быть расторгнут по взаимному согласию сторон с предварительным уведомлением за 30 дней; Все споры решаются в арбитражном суде Луганской Народной Республики. Подписи сторон _____________________/Иванов И.И. (ген. директор ООО «Альфа») _____________________/Петров П.П. (ген. директор ООО «Бета»)
Договор безвозмездного пользования между юридическими лицами в ЛНР в 2025 году представляет собой удобный инструмент для оптимизации использования активов, однако сопряжён с рядом правовых, налоговых и бухгалтерских рисков. Ключевые рекомендации для компаний:
- Тщательно оформлять договор, фиксируя реальную экономическую цель и рыночную стоимость.
- Проводить независимую оценку арендной ставки и сохранять все подтверждающие документы.
- Корректно отражать ДБП в бухгалтерском учете и своевременно уплачивать налоги (НДС, налог на прибыль, налог на имущество).
- При возможности использовать льготные налоговые режимы и заранее согласовывать условия с налоговыми органами;
Соблюдение этих принципов позволит минимизировать риск признания договора фиктивным, избежать штрафов и сохранить репутацию компании в условиях усиливающегося контроля со стороны государственных органов ЛНР.