Вопрос налогообложения доходов, полученных на территориях Донецкой Народной Республики (ДНР), Луганской Народной Республики (ЛНР), Запорожской (ЗО) и Херсонской (ХО) областей, остается одним из самых сложных и актуальных для бизнеса и граждан. После принятия этих регионов в состав Российской Федерации (с 30 сентября 2022 года) законодатель был вынужден создать правовую базу для перехода с местного налогового права на российское, устранив риск двойного налогообложения — ситуации, когда один и тот же доход облагается налогом дважды: по законам РФ и по актам, действовавшим на этих территориях ранее (или по законодательству Украины).

В данной статье мы подробно разберем механизмы, предусмотренные Федеральным законом от № 564-ФЗ, региональными законами ДНР и ЛНР, а также особенности применения международных соглашений в новых реалиях.

Правовая природа проблемы: почему возникает риск двойного налогообложения?

До сентября 2022 года на территориях ДНР и ЛНР действовало собственное налоговое законодательство (Налоговые кодексы ДНР/ЛНР). С момента вхождения в состав РФ на эти территории начинает действовать Налоговый кодекс РФ (НК РФ). Однако:

• Между Россией и бывшими «республиками Донбасса» не заключалось договоров об избежании двойного налогообложения (СДН) до момента их вхождения в состав РФ.
• Украина в 2024 году денонсировала двустороннее соглашение 1995 года между РФ и Украиной об избежании двойного налогообложения. Это закрыло возможность применения механизмов кредита (зачета налога, уплаченного в Украине) или освобождения для доходов, связанных с этими территориями, по международному договору.
• Многосторонняя конвенция (МЛИ) -016 года в данном контексте не решает проблему, так как ДНР/ЛНР не были ее участниками.

Ключевой федеральный закон: № 564-ФЗ и переходный период

Основным документом, регулирующим налогообложение в переходный период, является Федеральный закон от № 564-ФЗ «О внесении изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации». Он ввел специальные нормы (п. 3.1 ст. 346.20, п. 2.1 ст. 346.50 НК РФ), действующие для ДНР, ЛНР, ЗО и ХО.

Льготные ставки по УСН и Патентной системе (2023–2024 гг.)

Самое мощное средство избежания излишней нагрузки — право субъектов новых регионов устанавливать нулевую ставку по упрощенной системе налогообложения (УСН) и патентной системе налогообложения (ПСН) на 2023 и 2024 годы.

• УСН «Доходы» (6%): ставка может быть снижена с 6% до 1% (общая норма НК РФ) и далее до 0% (спецнорма 564-ФЗ).
• УСН «Доходы минус расходы» (15%): ставка может быть снижена с 15% до 5% (общая норма) и далее до 0% (спецнорма).
• ПСН: стоимость патента может быть снижена до нуля.

Важно: Это право предоставляется законодательным (представительным) органами государственной власти новых регионов (Закону ДНР, Закону ЛНР и т.д.). Данная мера фактически освобождает малый бизнес от уплаты федеральных налогов в переходный период, исключая двойное налогообложение за счет нулевой нагрузки.

Специальные правила налогового резидентства физлиц (для 2022 года и далее)

Согласно п. 3 ст. 207 НК РФ (в ред. 564-ФЗ), граждане, имевшие постоянное место жительства по состоянию на на территории ДНР, ЛНР, ЗО или ХО, признаются налоговыми резидентами РФ за 2022 год (и последующие периоды при соблюдении условий) независимо от срока фактического нахождения в РФ.

Это критически важная норма. Она позволяет:

1. Облагать доходы по ставке 13% (резиденты), а не 30% (нерезиденты).
2. Применять налоговые вычеты (стандартные, имущественные, социальные).
3. Юридически обосновать отсутствие необходимости платить налог в РФ как нерезиденту и одновременно платить налог по старым правилам ДНР/ЛНР или Украины.

Региональное законодательство: Законы ДНР и ЛНР от

Власти новых регионов оперативно приняли законы о внесении изменений в свои налоговые кодексы для синхронизации с 564-ФЗ:

• ДНР: Закон Донецкой Народной Республики от № 425-IIНС.
• ЛНР: Закон Луганской Народной Республики от № 419-III.

Эти законы закрепили на региональном уровне механизмы снижения ставок по региональным налогам (налог на имущество, транспортный налог, земельный налог) и подтвердили применение нулевых ставок по УСН/ПСН. Именно «пакет» из федерального закона и регионального закона создает законную базу для нулевого налогообложения малого бизнеса в 2023–2024 гг.

Механизмы устранения двойного налогообложения на практике

Поскольку международные соглашения (СДН с Украиной, МЛИ) не работают или денонсированы, применяются внутренние методы:

Метод полного освобождения (для УСН/ПСН 2023–2024)

Наиболее эффективный. Установление ставки 0% означает, что налоговая база не облагается вообще. Двойное налогообложение исключено де-факто, так как налог в РФ не возникает, а обязательства по старым налогам ДНР/ЛНР прекращены с вступлением в силу НК РФ.

Метод зачета (Кредитный метод) — ограниченное применение

Ст. 284 НК РФ позволяет зачесть налог, уплаченный за границей, но не более суммы налога, исчисленного в РФ. Условия:

• Налог уплачен в иностранном государстве (Украина).
• Есть документ, подтверждающий уплату (справка по форме, нотариально заверенная/апостилированная).

Проблема: После денонсации СДН с Украиной налоговые органы РФ могут требовать строгого соблюдения процедуры подтверждения уплаты налога за границей, что крайне сложно в условиях конфликта. Для доходов 2022 года и ранее этот метод был основным, сейчас — резервным.

Правила источника происхождения дохода (Ст. 208, 309 НК РФ)

Для определения, где уплачивать налог, критически важно править квалифицировать источник дохода:

• Доходы от трудовой деятельности — место фактического выполнения работы (территория ДНР/ЛНР = территория РФ).
• Доходы от недвижимости, место нахождения объекта.
• Дивиденды/проценты/роялти — место регистрации источника выплаты.

Поскольку территории ДНР/ЛНР признаны частью РФ (ст. 65 Конституции РФ), доходы, полученные там, являются доходами из источников в РФ. Это исключает необходимость платить налог в РФ как «за границей» и одновременно в ДНР/ЛНР.

Специфика для разных категорий налогоплательщиков

Индивидуальные предприниматели (ИП) и самозанятые (НПД)

• ИП на УСН/ПСН: Используют нулевые ставки на 2023–2024 гг. (при наличии регионального закона). С 2025 года переход на общие правила (1%/6% или 5%/15%) или продление льгот новыми законами.
• Самозанятые (НПД): Ставка 4% (ФЛ) / 6% (ИП) действует без изменений. Льготы по НПД в 564-ФЗ не предусмотрены, но отсутствие СДН не создает двойного налогообложения, так как НПД — это единый федеральный налог, заменяющий НДФЛ и страховые взносы.

Организации (ООО, АО и др.)

• Применяют общую систему (ОСНО) с 20% НП (3% в бюджет РФ, 17% в бюджет региона). Регионы имеют право снизить региональную составляющую до 13.5% (итого 16.5%), но до 0% по НП для организаций 564-ФЗ не позволяет.
• Важно: Убытки, полученные до входа в состав РФ (по учету ДНР/ЛНР), не переносятся в налоговый учет по НК РФ. Убытки начинают формироваться заново с момента перехода на НК РФ.

Физические лица (НДФЛ)

• Резденты (проживавшие на ) — ставка 13%, вычеты.
• Нерезиденты — ставка 30% (без вычетов), если не докажут резидентство по общему правилу (183 дня в году).
• Продажа недвижимости/имущества: сроки владения для освобождения от НДФЛ (5/3 года) считаются с момента приобретения, но база определяется по правилам НК РФ. Льготы по «единому налоговому вычету» на покупку жилья применяются полностью.

Роль автоматизированных систем (СБИС, 1С, Контур)

Учитывая сложность переходного периода (разные ставки, разные коды КБК, специфика заполнения деклараций 3-НДФЛ, УСН для «новых регионов»), ручной расчет несет высокие риски ошибок.

Современные программы (СБИС, 1С:Предприятие 8.3, Контур.Экстерн) имеют доработанные конфигурации:

• Автоматический выбор кодов бюджетной классификации (КБК) для ДНР/ЛНР/ЗО/ХО.
• Поддержка нулевых ставок УСН/ПСН с заполнением раздела 2.1.1 декларации по УСН.
• Корректный расчет НДФЛ с учетом резидентства по ст. 207 НК РФ (п. 3).
• Формирование отчетности по новым формам, утвержденным ФНС для новых регионов.

Рекомендация: Обязательно обновляйте релизы программ до последних версий перед сдачей отчетности.

Главные риски и ошибки, которых стоит избегать

1. Игнорирование регионального закона: Федеральный закон 564-ФЗ дает право региону установить 0%, но не устанавливает его автоматически. Если Закон ДНР/ЛНР/ЗО/ХО об установлении 0% не принят или не вступил в силу — ставка общая (1%/6%). Всегда проверяйте актуальный региональный нормативный акт.
2. Попытка применить денонсированное СДН с Украиной: Ссылка на соглашение 1995 года в декларациях или при общении с ФНС после даты денонсации приведет к отказу в зачете налога и начислению пени/штрафов.
3. Некорректное определение резидентства: Не используйте общие правила (183 дня) для лиц, подпадающих под п. 3 ст. 207 НК РФ (проживавшие ). Для них резидентство фиксировано законом.
4. Потеря документов о уплате налогов «до »: Квитанции, справки из налоговых ДНР/ЛНР могут понадобиться для подтверждения факта уплаты налога в переходный период при камеральных проверках.

Перспективы: 2025 год и далее

На года (текущая дата) льготный период по УСН/ПСН (нулевые ставки) по 564-ФЗ предусматривался на 2023–2024 годы. Дальнейшее продление зависит от:

• Принятия новых федеральных законов о продлении переходного периода.
• Принятия региональными парламентами законов об установлении пониженных ставок на 2025+ годы.

На данный момент для 2025 года действуют базовые ставки УСН (1%/6% или 5%/15% с учетом снижения региональной части до 0% по общему праву регионов) и общие правила НДФЛ. Близко следите за законодательной активностью Госдумы и народных советов ДНР/ЛНР.

Избежать двойного налогообложения при работе с территориями ДНР и ЛНР возможно только при комплексном подходе:

1. Применении федеральных льгот (564-ФЗ): нулевые ставки УСН/ПСН на 2023–2024 гг., специальное резидентство физлиц.
2. Соблюдении регионального законодательства (Законы № 425-IIНС ДНР, № 419-III ЛНР), активирующего федеральные льготы.
3. Правильной классификации источника дохода как российского (ст. 208, 309 НК РФ).
4. Отказе от попыток использовать денонсированное СДН с Украиной или несуществующие СДН с бывшими ДНР/ЛНР.
5. Использовании современного ПО (СБИС, 1С) для автоматизации расчетов и отчетности.

Самое главное помнить, что налоговое законодательство новых регионов находится в стадии активной интеграции. То, что работало в 2023 году (нулевые ставки), может не работать в 2025 году без новых поправок. Регулярный мониторинг сайтов ФНС России, Минфина России и официальных порталов ДНР/ЛНР/ЗО/ХО — единственный способ оставаться в правовом поле и минимизировать налоговые риски.