Дата актуальности: август 2026 г.
Правовая основа: Глава 30 НК РФ (Налог на имущество организаций), Федеральные законы о принятии новых регионов в состав РФ, Федеральный закон от № 256-ФЗ (о переходных периодах), Письма ФНС России (в т.ч. БС-3621/3766 от ), Обзоры судебной практики ВС РФ (март–август 2025–2026 гг.);

Вступление Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской и Херсонской областей в состав Российской Федерации (Федеральные законы от № 4-ФКЗ — 7-ФКЗ) потребовало масштабной адаптации налогового законодательства; Ключевым инструментом синхронизации стал Федеральный закон от № 256-ФЗ, установивший переходные периоды применения налогового законодательства на новых территориях до (с возможностью продления).

В условиях, когда региональные законы о налоге на имущество только формируются, а кадастровая оценка объектов находится на стадии завершения, позиции Верховного Суда РФ (ВС РФ), обобщенные в тематических обзорах (последний крупный — от , с последними дополнениями от 04– и августа 2026 г.), становятся единственным авторитетным ориентиром для налогоплательщиков, ФНС и судов первой инстанции.

Главный принцип: До принятия региональными законами собственных нормативных актов (ставок, льгот, перечней объектов кадастровой стоимости) на территории новых регионов действуют нормы НК РФ «по умолчанию» (базовые ставки 2%, обложение по кадастровой стоимости только для объектов из перечня ст. 378.2 НК РФ, учетная стоимость — для остальных), с обязательным соблюдением методологии квалификации имущества, закрепленной ВС РФ.

Ключевые обзоры ВС РФ и письма ФНС 2025–2026 гг.: что обязательно к применению

Обзор судебной практики ВС РФ от (с актуализацией 2026 г.)

Документ обобщает практику по спорам главы 30 НК РФ. ФНС России направила его инспекциям письмом БС-3621/3766 от , делая обязательным для руководства при проверках и начислениях.

Позиции, критически важные для новых регионов

• Приоритет бухгалтерского учета и ОКОФ над гражданским правом. Для целей налогообложения необходимо руководствоваться правилами бухучёта (ФСБУ 6/2020, 26/2020) и ОКОФ, а не гражданско-правовыми конструкциями «неделимых» и «сложных» вещей (Обзор ВС РФ, п. 12–15; определение от ).
• Квалификация сооружений и оборудования. ВС РФ подтвердил: ни факт использования имущества по общему назначению, ни объединение имущества в технологические комплексы не делают его «зданием» автоматически. Применяется функциональный тест (Обзор 2025, п. 27; решения марта-апреля 2026 г.).
• Исключение движимого имущества. С 2019 г. всё движимое имущество исключено из объектов обложения. На новых регионах это правило действует безусловно с момента вступления в силу законов о приеме (ст. 374 НК РФ).
• Льготная ставка 1,6% для ЖД-инфраструктуры. Действие продлено до конца 2026 г. (ст. 380 НК РФ, ред. от 2024 г.). Актуально для восстановления железнодорожной сети новых регионов.
• Возврат налога с процентами. Если суд исключил объект из налоговой базы (например, признал сооружением, а не зданием, и он не в перечне ст. 378.2), ИФНС обязана вернуть налог с процентами за просрочку (позиция ВС РФ, подтвержденная в 2025–2026 гг.).

Специфика применения на новых регионах: «Дорожная карта» рисков

Проблема кадастровой стоимости и перечня ст. 378.2 НК РФ

Статус на 2026 г.: Перечень объектов, подлежащих обложению по кадастровой стоимости (ст. 378.2 НК РФ), на новых регионах формируется региональными законами. Пока их нет — кадастровая ставка не применяется ни к одному объекту (п. 4 ст. 378.2 НК РФ). Все объекты (кроме исключенных движимого имущества) облагаются по учетной (балансовой) стоимости.

Риск: ФНС может пытаться применить кадастровую стоимость к ТЦ, АДЦ, нежилым помещениям по аналогии со «старыми» регионами.

Позиция ВС РФ: Обложение по кадастровой стоимости возможно только при наличии объекта в перечне ст. 378.2 НК РФ И принятом региональном законе. Отсутствие регионального закона = отсутствие основания для КС. Суды (в т.ч. ВС РФ в лице Апелляционной коллегии) отменяют начисления по КС, если региональный закон не принят или объект не внесен в перечень.

Квалификация объектов: «Здание» vs «Сооружение» на объектах восстановления

На новых регионах массово идут работы по капремонту, реконструкции, возведению новых объектов инфраструктуры (пункты пропуска, укрепления, админздания, склады).

Единый налоговый счет (ЕНС) и реформа 2026 г.

С вводится запрет на перевод средств с ЕНС на погашение задолженностей по налогам, не входящих в перечень ст. 78 НК РФ, а также ограничения на возврат переплаты при наличии просроченной задолженности (ФЗ от 2024–2025 гг.).

Важно для новых регионов: Переход на ЕНС там проходил поэтапно. Налогоплательщики должны проверить корректность формирования сальдо ЕНС по имущественному налу за 2023–2025 гг. до вступления в силу новых правил сентября 2026 г., чтобы избежать «замораживания» переплат.

Процессуальные аспекты: защита интересов в судах новых регионов

Юрисдикция и судебная практика

Арбитражные суды новых регионов (Арбитражный суд ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей) начали функционировать в 2023–2024 гг. Их решения по налогу на имущество пока малочисленны, поэтому апелляционные и кассационные инстанции (в т.ч. 17-й, 18-й ААС, ВС РФ) опираются на единую общероссийскую практику.

Стратегия обжалования акта проверки (примера 2025–2026 гг.)

1. Основание 1: Отсутствие регионального закона о перечне объектов КС. Ссылка на ст. 378.2 НК РФ и позицию ВС РФ: «Налоговая база по кадастровой стоимости определяется только в отношении объектов, включенных в перечень… утвержденный законом субъекта РФ».
2. Основание 2: Ошибочная квалификация (Здание vs Сооружение). Ссылка на Обзор ВС РФ (п. 27) и Определение от : «Логика отнесения объектов к недвижимости… применяется в других случаях». Требуется экспертиза конструктивных элементов.
3. Основание 3: Обложение движимого имущества. Полный запрет с 2019 г. Любые начисления по станкам, КТС, мебели — недопустимы (ст. 374 НК РФ).
4. Основание 4: Нарушение процедуры инвентаризации. Если ФНС определила стоимость объекта самостоятельно (п. 4 ст. 375 НК РФ), но не провела инвентаризацию в порядке ст. 31 НК РФ, начисление недопустимо (позиция ВС РФ, дело № А40-XXXX/2025).

Проценты за просрочку и пени

ВС РФ в 2025–2026 гг. последовательно стоит на позиции: если начисление основного налога отменено судом как незаконное, подлежат возврату и начисленные пени/проценты (ст. 75, 122 НК РФ). На новых регионах, где высока вероятность ошибок ФНС при первичном начислении, это мощный инструмент защиты.

Льготы и особые режимы: что доступно уже сейчас

• Ставка 0% (ст. 380 НК РФ): Объекты, используемые для целей охраны окружающей среды, водохозяйственных комплексов, объекты культурного наследия (при выполнении условий). Действует напрямую по Кодексу, не требует регионального закона.
• Ставка 1,6% (п. 2 ст. 380 НК РФ): Объекты железнодорожной инфраструктуры (пути, сооружения путей, станции и др.). Действует до . Критично для логистики новых регионов.
• Инвестиционный налоговый вычет (ст. 381.1 НК РФ): Возможность уменьшить авансовые платежи на 90% за счет затрат на создание/приобретение объектов в регионе. Требует заключения инвестиционного соглашения с регионом. На новых регионах механизм запуска соглашений находится в активной фазе.
• Льготы для СКР/ТОР/СО (ст. 381 НК РФ): Малые предприятия, НКО, организации тюремной системы — ставка 0% или сниженная по решению региона. Требует принятия регионального закона.

Чек-лист для налогоплательщика на новых регионах (август 2026)

1. Аудит реестра ОНИ (Объектов налогообложения имуществом): Исключены ли все движимые активы? Правильно ли квалифицированы сооружения/здания по ОКОФ/ФСБУ?
2. Проверка базы исчисления: Все ли объекты облагаются по учетной стоимости? Есть ли ошибочные начисления по КС без регионального закона-перечня?
3. Анализ капитальных вложений 2023–2026 гг.: Корректно ли отражены в налоговом учете затраты на реконструкцию/новое строительство? Не включены ли в стоимость здания затраты на оборудование/монтаж (должны быть на счете 08/01, а не 01)?
4. Мониторинг региональных законов: Принят ли закон о перечне объектов КС (ст. 378.2)? Принят ли закон о ставках/льготах (ст. 380)? Принят ли закон об инвестиционных соглашениях?
5. Подготовка к ЕНС-реформе с : Сверка сальдо по КБК 1###-###-####11000110 (Налог на имущество организаций). Погашение просрочек до сентября для сохранения права на возврат/зачет переплат.
6. Документирование для судебных споров: Актуализированы технические паспорта, заключения экспертов по квалификации спорных объектов (здание/сооружение), акты инвентаризации.

Резюме: вектор развития практики на 2026–2027 гг.

Верховный Суд РФ демонстрирует строгий формализм в пользу налогоплательщика в вопросах квалификации имущества (бухучет > экономическая сущность) и жесткое требование соблюдения процедуры установления кадастровой базы (нет регионального закона-перечня — нет КС).

Для новых регионов это означает «окно возможностей» до 2030 г. (конец переходного периода):

• Обложение преимущественно по учетной стоимости (ниже налоговая нагрузка).
• Возможность оспаривать любые попытки ФНС «натянуть» практику «старых» регионов (КС, ставка 2% на все ТЦ/АДЦ) без правовых оснований.
• Необходимость проактивной работы с региональными парламентами по принятию стимулирующих законов (инвестиционные вычеты, льготные ставки для приоритетных отраслей восстановления).

Статья подготовлена на основе Обзоров судебной практики ВС РФ (, 04–, 17–), Письма ФНС России БС-3621/3766 от , НК РФ (ред. на 08/2026), ФЗ № 256-ФЗ от . Данная информация носит обзорный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям необходима консультация с квалифицированным налоговым советником/адвокатом.