Дата подготовки: 27 августа 2026 г.

Простое товарищество (договор о совместной деятельности) – одна из форм совместного ведения бизнеса‚ не образующая юридического лица. Несмотря на отсутствие статуса юридического лица‚ деятельность такого товарищества подлежит налогообложению в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь (НК РБ). В данной статье рассмотрены основные налоговые последствия‚ бухгалтерские особенности и практические рекомендации для участников простого товарищества.

Правовое регулирование простого товарищества

• Определение места нахождения: согласно п. 1 ст. 15 НК РБ‚ местом нахождения простого товарищества признаётся место жительства (или место нахождения) того участника‚ на которого возложено ведение дел товарищества или который получает выручку до её распределения.
• Нормативная база: Общая часть НК РБ (ст. 1‑15) и Особенная часть НК РБ (главы‚ посвящённые совместной деятельности) регулируют порядок учёта‚ налогообложения и отчётности.
• Прекращение договора: особенности представления налоговой декларации и исполнения налогового обязательства при ликвидации организации‚ прекращении деятельности ИП и прекращении договора простого товарищества изложены в параграфе «Особенности представления налоговой декларации (расчёта) и исполнения налогового обязательства при ликвидации организации…».

Налогообложение доходов простого товарищества

Налог на прибыль (или подоходный налог с физических лиц)

Поскольку простое товарищество не является плательщиком налога на прибыль‚ его доходы распределяются между участниками пропорционально их долям в совместной деятельности (если иное не предусмотрено договором). Каждый участник включает полученную долю в свою налоговую базу:

• Для юридических лиц – в базу по налогу на прибыль.
• Для физических лиц – в базу по подоходному налогу с физических лиц (ПНФЛ).

Важно: отрицательная разница между оценочной стоимостью имущества‚ передаваемого участником в качестве неденежного вклада‚ и его остаточной стоимостью не учитывается при определении валовой прибыли участника‚ передающего это имущество (см. разъяснения от ‚ автор Тараданова О.).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Если деятельность простого товарищества подпадает под объекты обложения НДС (реализация товаров‚ работ‚ услуг‚ подлежащих обложению)‚ то каждый участник‚ получающий долю выручки‚ обязан:

• Учитывать полученную сумму в своей налоговой базе по НДС;
• Выставлять счета‑фактуры и уплачивать налог в бюджет в соответствии с общими правилами НК РБ.

Особое внимание следует уделить случаям‚ когда один из участников является плательщиком НДС‚ а другие – нет. В таких ситуациях распределение НДС производится пропорционально доле участия в общем деле‚ если иное не согласовано в договоре.

Взносы в Фонд социальной защиты населения (ФСЗН)

Для участников‑физических лиц‚ получающих доход от простого товарищества‚ обязательны уплаты страховых взносов в ФСЗН в размере‚ установленном законодательством (на 2026 г. – 34 % от начисленного дохода‚ включая пенсионное‚ медицинское и социальное страхование). Юридические лица‑участники уплачивают взносы в соответствии с их статусом работодателя.

Бухгалтерский учёт простого товарищества

Хотя простое товарищество не ведёт самостоятельный бухгалтерский учёт‚ каждый участник обязан отражать свою долю в совместной деятельности в своей бухгалтерской отчётности:

• При получении неденежного вклада – отражать его по оценочной стоимости‚ согласованной в договоре;
• При распределении прибыли – отражать полученную сумму как доход от совместной деятельности;
• При возникновении убытков – отражать свою долю убытка (если договором не предусмотрено иное).

Ведение аналитического учёта по каждому участнику позволяет избежать ошибок при подготовке налоговой декларации и упрощает процесс ликвидации товарищества.

Особенности при прекращении деятельности простого товарищества

При расторжении договора о совместной деятельности участники должны:

1. Составить акт о распределении оставшегося имущества и денежных средств;
2. Определить налоговые последствия распределения (возможное возникновение дохода в виде ликвидационной квоты);
3. Представить в налоговый орган уточнённую декларацию за период‚ в котором произошло прекращение деятельности;
4. Уплатить все начисленные налоги‚ сборы и взносы в сроки‚ установленные НК РБ.

Согласно параграфу «Особенности представления налоговой декларации (расчёта) и исполнения налогового обязательства при ликвидации организации…»‚ при прекращении договора простого товарищества каждый участник подаёт отдельную налоговую декларацию‚ отражающую свою долю полученных активов и обязательств.

Практические рекомендации

• Чётко прописать в договоре порядок распределения прибыли и убытков‚ порядок ведения дел и место нахождения товарищества – это упростит определение налоговой базы каждого участника.
• Вести отдельный учёт по каждому вкладу (денежному и неденежному) и по каждому распределению дохода – облегчит подготовку налоговой отчётности и уменьшит риск доначислений.
• Своевременно уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль/ПНФЛ и НДС‚ если деятельность товарищества подпадает под объекты обложения.
• При неденежных вкладах проводить независимую оценку и фиксировать её в договоре‚ чтобы избежать споров с налоговыми органами о занижении стоимости вклада.
• При планировании ликвидации заранее рассчитать налоговые последствия распределения оставшегося имущества‚ включая возможный доход от реализации активов по рыночной стоимости.

Деятельность простого товарищества в Республике Беларусь не освобождает её участников от налоговых обязательств. Налоговые последствия определяются общими положениями НК РБ‚ а также специальными нормами‚ регулирующими совместную деятельность. Правильное оформление договора‚ ведение аналитического учёта и своевременная уплата налогов и взносов позволяют минимизировать риски налоговых споров и обеспечить прозрачность финансовых отношений между участниками.

Для более детального консультирования рекомендуется обращаться к квалифицированным налоговым консультантам и изучать актуальные разъяснения налоговых органов‚ опубликованные на официальных сайтах (например‚ налоговый портал Республики Беларусь).