Дата подготовки материала: 27 августа 2026 г.

Комиссионная торговля – распространённая форма посреднической деятельности, при которой комиссионер реализует товары (работы, услуги) комитента за вознаграждение. В ЛНР налогообложение таких операций имеет ряд нюансов, обусловленных как общими положениями российского налогового законодательства, так и специфическими нормативными актами, действующими на территории республики.

Нормативная база, регулирующая комиссионные операции в ЛНР

• Конституция ЛНР – закрепляет принципы налоговой политики;
• Налоговый кодекс Луганской Народной Республики (НК ЛНР) – основной документ, в котором отражены положения о налоге на прибыль, НДС, едином налоге (УСН) и других налогах;
• Постановления Совета Министров ЛНР – уточняют порядок применения специальных налоговых режимов (ЕНВД, патентная система, упрощённая система налогообложения);
• Международные договоры (в частности, соглашения с Российской Федерацией) – позволяют применять положения НК РФ, где они не противоречат местному законодательству.

Важно отметить, что с 01 января 2015 г. в ЛНР действует положение, аналогичное пункту 104.04 НКУ (Украина), согласно которому комиссионер‑единоналожник включает в доход только сумму своего вознаграждения (см. источник ibuhgalter.net). Это правило сохраняет силу и в действующей редакции НК ЛНР.

Налоговые режимы, доступные комиссионерам

В ЛНР комиссионер может выбрать один из следующих специальных налоговых режимов:

1. Упрощённая система налогообложения (УСН) – объект налогообложения: «доходы» или «доходы минус расходы».
2. Единый налог на вменённый доход (ЕНВД) – применяется к отдельным видам деятельности, включая розничную торговлю посредническими услугами.
3. Патентная система налогообложения – доступна для отдельных видов комиссионной торговли (например, торговля через киоски, лотки).
4. Общая система налогообложения (ОСНО) – применяется, если комиссионер не соответствует критериям специальных режимов или voluntarily выбирает ОСНО для получения права на вычет НДС.

УСН и комиссионное вознаграждение

Согласно разъяснениям, приведённым в источниках Клеверенс (2026) и Бухгалтерский сервис Интерактивная бухгалтерия, при УСН объект налогообложения – исключительно сумма комиссионного вознаграждения. Полная сумма, полученная от покупателя (включая стоимость товара комитента), в налоговую базу не включается.

Если комиссионер также осуществляет собственную предпринимательскую деятельность (продажа своих товаров, выполнение работ), то доход от таких операций учитывается отдельно и подлежит обложению по общим правилам УСН.

ЕНВД и комиссионные операции

Для применения ЕНВД необходимо, чтобы вид деятельности был включён в Перечень видов деятельности, допущенных к единому налогу на вменённый доход, утверждённый Советом Министров ЛНР. Обычно к таким видам относятся:

• розничная торговля посредническими услугами;
• торговля через киоски, павильоны, лотки.

При ЕНВД налог рассчитывается от вменённого дохода, который определяется исходя из физических показателей (площадь торгового места, количество рабочих мест и т.д.); Сумма фактически полученного вознаграждения не влияет на размер налога.

Патентная система

Патент доступен для отдельных видов комиссионной торговли, например, реализация товаров через мобильные торговые точки. Налог уплачивается фиксированной суммой за срок действия патента (обычно от 1 до 12 месяцев).

Общая система налогообложения (ОСНО)

Если комиссионер является плательщиком НДС или ведёт деятельность, не подпадающую под специальные режимы, применяется ОСНО. В этом случае:

• Налог на прибыль рассчитывается от общей прибыли (доходы минус расходы).
• НДС начисляется на всю сумму полученных средств (включая стоимость товара комитента), если комиссионер является плательщиком НДС.
• При реализации товаров комитента комиссионер может выступать в качестве налогового агента по НДС, удерживая и перечисляя налог в бюджет.

НДС при комиссионных операциях

Вопрос об обложении НДС комиссионного вознаграждения подробно рассмотрен в источниках:

• БУХГАЛТЕР.UA (2020) – указывает, что поставка комиссионной услуги считается объектом обложения НДС;
• ГАРАНТ (октябрь 2025) – отмечает, что удержанная сумма вознаграждения до утверждения отчёта комитетом является авансом, с которого необходимо начислить НДС;
• БУХ.1С (2014) – разъясняет, что если комиссионер не является плательщиком НДС, то операции по реализации комиссионного товара не облагаются налогом с продаж.

1. Если комиссионер является плательщиком НДС, то объект обложения – вся сумма, полученная от покупателя (включая стоимость товара комитента). НДС начисляется на эту сумму, а затем комиссионер вправе предъявить вычет по НДС, уплаченному комитентом при приобретении товара.
2. Если комиссионер не является плательщиком НДС (например, работает на УСН без НДС), то НДС не начисляется ни на комиссионное вознаграждение, ни на стоимость товара комитента. В этом случае комиссионер включает в доход только своё вознаграждение (как указано в пункте о единоналожнике).
3. При работе комиссионера на ЕНВД или патентной системе НДС не начисляется, так как эти режимы заменяют уплату НДС и налога на прибыль.

Налог на прибыль (или доход) при УСН и ОСНО

При УСН (объект «доходы») налоговая база формируется из:

• суммы комиссионного вознаграждения;
• дохода от собственной предпринимательской деятельности (если таковая имеется).

При УСН (объект «доходы минус расходы») к базе можно добавить документально подтверждённые расходы, непосредственно связанные с получением вознаграждения (аренда помещения, заработная плата сотрудников, транспортные расходы и т.д.). Расходы комитента (закупка товара, его транспортировка до места продажи) не учитываются в расходах комиссионера, что подтверждается пунктом 9 статьи 270 НК РФ, приведённым в источнике Клеверенс (2026).

При ОСНО налог на прибыль рассчитывается от общей финансовой результата комиссионера:

• Доход – вся сумма, полученная от покупателей (включая стоимость товара комитента).
• Расходы – себестоимость проданного товара (стоимость товара комитента), расходы на комиссионную деятельность, прочие операционные расходы.
• Налоговая база = Доход – Расходы.

Единый налог (единоналожник) в ЛНР

В ЛНР, аналогично украинскому законодательству, существует режим единого налога для малых предприятий и индивидуальных предпринимателей. Основные положения:

• Единый налог заменяет НДС, налог на прибыль и НДФЛ (для ИП).
• Объект налогообложения – только сумма вознаграждения комиссионера (см. источник ibuhgalter.net, дата ).
• Для третьей группы единоналожников с  г. допускается использование чеков РРО и отражение операций в Книге учёта расчётных операций (КУРО).
• Подтверждение фактического получения средств можно осуществлять товарными чеками, учётными регистрами по учёту продажи товаров, отчётами комиссионера.

Таким образом, если комиссионер выбирает режим единоналожника, он не обязан включать в налоговую базу стоимость товара комитента, а уплачивает единый налог только с полученного вознаграждения.

Особенности учёта комиссионных операций

Для корректного налогообложения необходимо соблюдать следующие правила учёта:

1. Разделение потоков средств: средства, полученные от покупателя, делятся на две части – вознаграждение комиссионера и сумма, подлежащая передаче комитенту.
2. Отражение вознаграждения в доходах комиссионера (в зависимости от выбранного налогового режима).
3. Отражение суммы, подлежащей передаче комитенту, как обязательства (кредиторская задолженность) до момента её выплаты.
4. Документальное подтверждение: товарные чеки, отчёты комиссионера, выписки банка, акты приёма‑передачи товара.
5. При работе комиссионера на УСН без НДС – не начислять НДС на полученную сумму; при работе на ОСНО – начислять НДС и вести регистры покупок/продаж по НДС.

Практические рекомендации для комиссионеров в ЛНР

• Определите оптимальный налоговый режим с учётом объёма вознаграждения, наличия собственной деятельности и статуса плательщика НДС.
• Если вы планируете работать как единоналожник, убедитесь, что ваша деятельность включена в перечень видов деятельности, допущенных к единому налогу, и ведите учёт только вознаграждения.
• При применении УСН без НДС – не включайте стоимость товара комитента в доходы и не предъявляйте вычет по НДС.
• При работе на ОСНО – организуйте раздельный учёт: отдельный счёт для расчётов с комитентом (кредиторская задолженность) и отдельный счёт для учёта собственного дохода.
• Храните все подтверждающие документы (товарные чеки, отчёты комиссионера, выписки банка) не менее четырёх лет, как того требует налоговое законодательство ЛНР.
• При изменении статуса плательщика НДС (например, переход с УСН на ОСНО) своевременно подавайте соответствующие заявления в налоговый орган и пересчитывайте налоговые базы.

Налогообложение комиссионных операций в Луганской Народной Республике имеет ряд специфических особенностей, которые напрямую связаны с выбранным налоговым режимом комиссионера. Основные выводы:

• При упрощённой системе налогообложения и режиме единоналожника налогооблагаемой базой является исключительно сумма комиссионного вознаграждения.
• При общей системе налогообложения НДС и налог на прибыль рассчитываются от полной суммы полученных средств, а расходы комиссионера включают только затраты, связанные с его посреднической деятельностью.
• Документальное подтверждение операций (чеки, отчёты, выписки) является обязательным условием для корректного налогового учёта и защиты интересов комиссионера при возможных налоговых проверках.
• Выбор оптимального налогового режима позволяет минимизировать налоговую нагрузку и избежать двойного налогообложения одной и той же операции.

Соблюдение вышеуказанных правил обеспечит легальность комиссионной деятельности в ЛНР, снизит риск налоговых санкций и позволит сосредоточиться на росте бизнеса.