Вопросы налогообложения участников договора простого товарищества (ДПТ) (также известного как договор о совместной деятельности — ДСД) в Луганской Народной Республике (ЛНР) требуют внимательного изучения действующего законодательства. С момента вступления в силу Конституционных законов о приеме ЛНР в состав Российской Федерации и соответствующих Федеральных конституционных законов, на территории Республики действует единая правовая система с РФ, включая Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) и Гражданский кодекс РФ (ГК РФ).

Ниже представлен подробный анализ порядка налогового учета, распределения доходов и расходов, а также отчетности для участников ДПТ в текущих реалиях 2026 года.

Правовая природа договора простого товарищества (ДПТ)

Согласно ст. 1041–1053 ГК РФ, договор простого товарищества (договор о совместной деятельности) — это соглашение двух или более лиц (участников) об объединении вкладов для ведения совместной деятельности без образования юридического лица.

• Отсутствие юрличности: ДПТ не является налогоплательщиком по налогу на прибыль, НДС, имущественному налогу (как отдельная сущность).
• Имущество: Имущество, переданное участниками в совместную деятельность, переходит в их долевую собственность (ст. 1045 ГК РФ), если договором не предусмотрено иное.
• Управление: Ведущий участник (или несколько) ведет дела ДПТ от имени всех участников.

Ключевой принцип налогообложения: «Прозрачность» конструкции. Налоги платят не ДПТ, а его участники в зависимости от их статуса (организации или ИП/физлица) и налогового режима.

Налог на прибыль организаций (Участники — российские организации)

Принцип распределения финансового результата

В соответствии с п. 1 ст. 274 НК РФ, доходы и расходы участника ДПТ, полученные в рамках совместной деятельности, определяются на основании данных учета, ведущегося ведущим участником.

Порядок действий:

1. Ведущий участник ведет учет операций ДПТ (отдельно от собственного учета).
2. По итогам налогового периода (или иного периода, заданного договором) ведущий участник формирует список доходов и расходов ДПТ.
3. Финансовый результат (прибыль/убыток) распределяется между участниками пропорционально их долям (если договором не установлен иной порядок).
4. Каждый участник-организация включает свою долю доходов и расходов ДПТ в свою налоговую базу по налогу на прибыль.

Учет расходов участников

Расходы участника, связанные с участием в ДПТ (взносы, проценты по кредитам на взнос, расходы на управление), учитываются в составе нереализационных расходов (п. 2 ст. 265 НК РФ) или иных статей в зависимости от характера затрат, при условии их документального подтверждения и экономической обоснованности (ст. 252 НК РФ).

Особенности определения налоговой базы

• Амортизация: Если в ДПТ вносится имущество (ОС/НМА), амортизацию начисляет ведущий участник для целей ДПТ. Участники же учитывают амортизацию по своим долям в ОС (если имущество в долевой собственности) или не учитывают (если имущество передано во владение/пользование без перехода права собственности).
• Убытки прошлых лет: Доля убытка ДПТ переносится участником на будущие периоды по общим правилам (ст. 283 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц (Участники — ИП или физлица)

ИП на ОСНО (Общей системе налогообложения)

Доход ИП от участия в ДПТ определяется как доход от предпринимательской деятельности.

• В доход включается доля ИП в чистом доходе (прибыли) ДПТ за налоговый период.
• Расходы ДПТ, отнесенные на долю ИП, уменьшают налоговую базу ИП (в пределах норм ст. 214.7, 214.10 НК РФ, профессиональные вычеты).
• Ставка: 13% (до 5 млн руб. в год) / 15% (сверх 5 млн руб.).

ИП на специальных режимах (УСН, ПСН, АУСН, НПД)

Здесь возникает коллизия: специальные режимы часто не предусматривают учет расходов (УСН «Доходы», ПСН, АУСН, НПД) или имеют свои правила (УСН «Доходы минус расходы»).

Физические лица (не ИП)

Если физлицо участвует в ДПТ без регистрации ИП (что допустимо, но рискованно с точки зрения ст. 23.1 ГК РФ — незаконное предпринимательство), его доход облагается НДФЛ по ставке 13%/15% как доход от участия в ДПТ (п. 3 п. 1 ст. 214.7 НК РФ). Налоговым агентом выступает ведущий участник (если он РФ/ЛНР резидент), выплачивающий доход.

НДС и ДПТ: Самые сложные моменты

НДС — самая рискованная зона в ДПТ. Правила зависят от того, кто является плательщиком НДС (ведущий участник, остальные участники, все или никто).

Реализация товаров/работ/услуг третьим лицам

• Ведущий участник — плательщик НДС: Он выставляет счета-фактуры покупателям от своего имени, начисляет НДС со всей выручки ДПТ. Участники-неплательщики НДС не начисляют налог.
• Все участники — плательщики НДС: Каждый участник начисляет НДС со своей доли выручки (пропорционально доле), если договором не определен иной порядок распределения выручки. Каждый выставляет свою корректировочный счет-фактуру или счет-фактуру по своей доле (сложная практика, требует согласования).
• Никто не плательщик НДС: НДС не начисляется.

Внутренние расчеты между участниками (Взносы, распределение имущества)

• Денежные взносы: Не облагаются НДС (не реализация).
• Взнос имуществом (ОС, товары): Является реализацией (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ). Участник-вносящий должен начислить НДС от рыночной стоимости (ст. 40 НК РФ), если он плательщик НДС.
• Распределение имущества/доходов между участниками: При выходе участника или распределении имущества ДПТ — это реализация со стороны ДПТ (ведущего участника) в адрес участника. НДС начисляется ведущим участником от рыночной стоимости доли.

Вычет НДС участниками

Участник-организация (плательщик НДС) имеет право на вычет сумм НДС, представленных ведущим участником в счете-фактуре (или акте распределения), если расходы ДПТ приняты к вычету у ведущего и относятся к операциям, дающим право на вычет (п. 3 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ). Важно: Ведущий участник должен выставить участнику счет-фактуру (или УПД) по форме, установленной приказом ЕД-7-26/720@, с указанием доли участника.

Имущественные налоги

Налог на имущество организаций

• Если имущество ДПТ перешло в долевую собственность участников — каждый участник платит налог на свою долю кадастровой/балансовой стоимости (в зависимости от вида имущества).
• Если имущество зафиксировано на балансе ведущего участника (как принятое к учету в рамках ДПТ) — налог платит ведущий участник за все имущество, если договором не передано владение/пользование другим участникам (п. 1 ст. 374 НК РФ — налогоплательщик владелец).

Земельный налог / Транспортный налог

Платит владелец (собственник) или владеющий на праве вечного пользования/бессрочного пользования. При долевой собственности, пропорционально долям.

Бухгалтерский и налоговый учет: Роли участников

Ведущий участник (Оператор учета)

Несет главную нагрузку:

• Ведет отдельный учет операций ДПТ (отдельный счет в плане счетов, субконто «ДПТ №…», или отдельная база 1С).
• Оформляет первичные документы от имени ДПТ (договоры с контрагентами, накладные, акты, счета-фактуры).
• Считает финансовый результат ДПТ.
• Готовит и передает участникам Ведомость распределения финансового результата (Акт распределения прибыли/убытка) и копии первички/счетов-фактур для вычетов;
• Выступает налоговым агентом по НДФЛ/Налогу на прибыль нерезидентов, если выплачивает доходы физлицам/инорезидентам.

Остальные участники

• Отражают в своем учете: вклад в ДПТ (Дебет 58/71/76 — Кредит 51/10/41 и т.д.).
• Ежемесячно/квартально/ежегодно (по договору) признают свою долю финансового результата: Дебет 58/76 — Кредит 91.01 (доход) / Дебет 91.02, Кредит 58/76 (убыток).
• Учитывают НДС к вычету на основании документов от ведущего.
• Сдают свою налоговую декларацию, включающую долю ДПТ.

Отчетность в ЛНР (актуально на 2026 год)

Отчетность сдается в ФНС России по ЛНР (Инспекции ФНС по г. Луганск, Алупка, Брянка и др.).

Декларация по налогу на прибыль (Организации-участики)

• Сдается ежеквартально (авансовые платежи) и ежегодно.
• В листе 02 (Расчет налоговой базы) строки заполняются с учетом доли в доходах/расходах ДПТ.
• В приложении к декларации (если требуется) или во вложениях указывается информация об участии в ДПТ (ИНН ведущего, номер договора).

Декларация по НДС

• Ведущий участник сдает декларацию по всем операциям ДПТ.
• В разделе 8 (Сведения о полученных счетах-фактурах) участники отражают счета-фактуры, полученные от ведущего (по своей доле расходов).
• В разделе 9 (Сведения о выставленных счетах-фактурах) ведущий отражает счета, выставленные покупателям ДПТ.

Расчеты по страховым взносам

• Если ведущий участник нанимает работников специально для ДПТ (по договору с ДПТ) — он платит взносы.
• Если работники наняты участниками по трудовому договору к ним, но работают на ДПТ, взносы платят их наниматели-участники.
• Вознаграждение ведущему участнику за управление ДПТ (если предусмотрено договором) — подлежит облажению взносами у ведущего (как доход от деятельности) или у участников (как расход на управление).

Типичные ошибки и риски (Чек-лист для проверки)

1. Отсутствие раздельного учета у ведущего. Смешивание операций ДПТ и собственной деятельности — основание для начисления доп. налогов, пени и штрафов (ст. 120, 122, 126 НК РФ).
2. Игнорирование НДС при внесении имущественного вклада. Частая ошибка: «мы просто передали в ДПТ». Налоговая требует НДС с рыночной стоимости (ст. 40 НК РФ).
3. Некорректное распределение убытков. Убыток ДПТ распределяется пропорционально долям. Нельзя «занять» чужой убыток для уменьшения своей базы, если доля не позволяет.
4. Отсутствие акта распределения финансового результата. Без подписанного акта участник не имеет права включать долю доходов/расходов в свою базу (нет документа-основания).
5. Риск переквалификации в ТОО/Компанию. Если ДПТ ведет деятельность, свойственную юрлицу (найм штата, собственное печати, банковский счет ДПТ — счет ДПТ не открывается, счета открывают участники), суд/налоговая может признать его некоммерческой организацией или ТОО с налоговыми последствиями (налог на прибыль с доходов ДПТ как с единого налогоплательщика).

Специфика ЛНР: Переходный период и практика

На 2026 год в ЛНР завершен переходный период интеграции налоговой системы.

• Единый налоговый орган: ФНС России по ЛНР. Обращения, проверки, запросы идут по единым федеральным правилам.
• Электронный документооборот: Обязательное участие в СЭДО (СБИС, Диадок, Контур и др.) для обмена счетами-фактурами (УПД) между ведущим и участниками, а также с контрагентами.
• ККТ (Онлайн-кассы): При розничных продажах от имени ДПТ ККТ применяет ведущий участник (признак расчета «Представитель» или «Полный расчет» в зависимости от схемы).
• Бензобухгалтерия (ЕГАИС), Честный ЗНАК: Если ДПТ занимается обращением подакцизных товаров или маркируемой продукции — ответственность за учет в системах лежит на ведущем участнике (как на лице, осуществляющем оборот).

Резюме: Алгоритм действий для безопасного учета

1. Договор: Прописать четко: доли, порядок распределения прибыли/убытков, сроки передачи отчетности ведущим участникам, ответственность за налоги, порядок выхода/исключения участника.
2. Бухгалтерия: Назначить ответственного за учет ДПТ у ведущего. Настроить раздельный учет (отдельные счета/субконто/базу).
3. НДС-аудит: Проверить статус каждого участника по НДС до начала деятельности. Смоделировать схему НДС на вкладах и распределении.
4. Документооборот: Установить регламент: ведущий присылает участникам пакет документов (Акт распределения, реестр счетов-фактур, копии первички) не позднее N-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
5. Декларации: Участники-организации включают долю ДПТ в свои декларации по прибыли/НДС. Ведущий сдает НДС за всех (если он единственный плательщик) или свою долю.
6. Архив: Хранить первичку ДПТ ведущий участник (как налогоплательщик по НДС/прибыли за ДПТ), копии — участники. Срок хранения — 5 лет (п. 1 ст. 23 ФЗ-402).

Налоговый учет участников ДПТ в ЛНР полностью регламентируется НК РФ. Главный принцип — прозрачность и раздельный учет у ведущего участника. Ключевые зоны риска: НДС на вклады и распределении имущества, корректность распределения финансового результата для целей налога на прибыль/НДФЛ, и строгое разделение операций ДПТ от собственных операций участников в бухгалтерии.

Рекомендация: Перед заключением ДПТ провести «налоговую экспертизу» договора и финансовой модели совместно с бухгалтерией ведущего участника и налоговым консультантом, чтобы зафиксировать порядок учета во внутренних документах (Политика учета, Регламент взаимодействия).

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Законодательство может меняться. Для принятия решений обратитесь к квалифицированному налоговому советнику или аудитору, специализирующемуся на законодательстве ЛНР/РФ.