Уступка права требования (цессия), это распространенная в деловой практике операция, налогообложение которой НДС вызывает множество вопросов․ Ситуация осложняется введением с 1 января 2026 года повышенной ставки НДС (22%), а также различиями в подходах к договорам поставки, займа и предварительным соглашениям (ДДУ)․ В этой статье подробно разберем, как определить налоговую базу, кто и когда должен выставить счет-фактуру, а в каких случаях сделка полностью освобождается от налога․

Общие принципы налогообложения цессии НДС

Согласно ст․ 146 НК РФ (в ред․ действующей с 2026 г․), объектом налогообложения является передача права требования за вознаграждение․ Ключевой момент: новый кредитор (цессионарий) определяет налоговую базу по НДС независимо от того, какие операции (облагаемые или не облагаемые) лежали в основе первоначального требования․

Исключение составляет только уступка права требования, вытекающая из договора займа (п․ 3 ст․ 146 НК РФ), такая операция не облагается НДС․

Как формируется налоговая база у цессионария (покупателя долга)

По общему правилу (п․ 4 ст․ 146 НК РФ) налоговая база рассчитывается как разница между:

• суммой исполнения, полученной от должника (или подлежащей получению);
• расходами на приобретение права требования (суммой, уплаченной первоначальному или предыдущему кредитору по договору цессии)․

Важно: Если разница отрицательна (убыток), налоговая база считается равной нулю․ Убыток не переносится на будущие периоды․

Ставки НДС с 2026 года: 22% или 22/122?

С базовая ставка НДС составляет 22%․ Однако для операций по уступке права требования порядок применения ставки зависит от генезиса (происхождения) долга:

1. Требование возникло из договора реализации товаров (работ, услуг): применяется ставка 22/122 (расчет налога «из суммы» / «на сумму» в зависимости от условий договора цессии)․
2. Требование возникло из иных договоров (например, аренда, услуги, не связанные с реализацией товаров в понимании НК РФ, или ДДУ): применяется ставка 22% (расчет «на сумму» вознаграждения/разницы)․

Это разъяснение Минфина критически важно для правильного заполнения декларации и выставления счетов-фактур․

Специфика отдельных видов цессии

Уступка прав по ДДУ / предварительным договорам (квартиры, коммерческая недвижимость)

Частая ситуация: дольщик оплатил застройщику квартиру, возникло право требования, и он уступает его третьему лицу до подписания основного договора․

• Минфин России подтверждает: налоговая база определяется по общему правилу (разница между ценой цессии и суммой, уплаченной застройщику)․
• Так как ДДУ не является договором реализации товаров (переход права собственности происходит позже), ставка НДС — 22% (с 2026 г․)․
• Операция облагается НДС, если цедент — плательщик НДС (не на УСН с освобождением или не физлицо)․

Уступка права требования по договору поставки (товары)

Здесь есть нюанс с вычетом НДС у цедента (продавца долга):

• Если покупатель (цедент) перечислил поставщику аванс/оплату, а затем уступил право требования возврата денег или поставки товара — он реализует право требования․
• Минфин указывает: к вычету можно принять НДС, уплаченный при получении авансов, только если товары приобретались для осуществления операций, облагаемых НДС․
• При уступке права требования по договору поставки цедент обязан исчислить НДС с реализации (передачи) этого права․

Уступка права требования по договору займа

Полное освобождение от НДС․ Согласно п․ 3 ст․ 146 НК РФ, передача права требования по займам (кредитам) не является реализацией, подлежащей налогообложению НДС․ Ни цедент, ни цессионарий не начисляют налог․ Это относится и к банковским, и к межфирменным займам․

Счет-фактура и документооборот

Поскольку уступка права требования (кроме займа) — это реализация, подлежащая обложению НДС, цедент обязан выставить счет-фактуру цессионарию․

• Срок: в течение 5 календарных дней со дня возникновения обязательства по оплате (передачи права)․
• Сумма НДС в счете-фактуре: рассчитывается от налоговой базы (разницы цен или вознаграждения по цессии) по соответствующей ставке (22/122 или 22%)․
• Практика: налоговые органы указывают, что право на вычет у цессионария возникает при фактической передаче материалов/товаров новому исполнителю и получении счета-фактуры от цедента․

Вычет НДС у цедента (продавца долга)

Цедент имеет право принять к вычету «входной» НДС, связанный с приобретением права требования, но с ограничениями:

• Вычет возможен только по тем товарам/работам/услугам, которые приобретались для осуществления операций, облагаемых НДС․
• Если цедент на УСН (с освобождением от НДС) или осуществляет только не облагаемые операции — вычет ему недоступен․
• НДС, уплаченный при получении авансов от должника по первоначальному договору, можно принять к вычету в момент фактической отгрузки/передачи имущества новому кредитору по договору цессии․

Освобождение от обязанностей плательщика НДС (ст․ 145 НК РФ)

Организации и ИП на УСН (доходы до 60 млн руб; в 2024 г․, 60 млн руб․ * дефлятор в 2025-2026 гг․) имеют право не исполнять обязанности плательщика НДС․

Как это работает при цессии:

• Если цедент применяет ст․ 145 НК РФ (освобожден) — он не начисляет НДС при уступке права требования, не выставляет счет-фактуру с выделением налога․
• Однако судебная практика дискутирует: учитывается ли выручка от такой уступки в предельном размере доходов (60 млн руб․) для сохранения права на освобождение? Преобладает позиция: да, выручка от реализации, не подлежащей налогообложению в силу освобождения, в предел доходов по ст․ 145 НК РФ не включается (только выручка от облагаемых операций)․ Но уточняйте по актуальной практике ВАС/ВКС․

Резюме: чек-лист для бухгалтера и юриста

Главные риски и ошибки (2024–2026 гг․)

1. Игнорирование смены ставки: применение 20/120 вместо 22/122 или 22% для сделок 2026 года․
2. Неправильная база: исчисление НДС со всей суммы цессии, а не с разницы (маржи)․ Это переплата налога в бюджет․
3. Вычет «вообще»: принятие к вычету НДС по авансам, если цедент на УСН или операции не облагаемые․
4. Заимодавство под видом цессии: если суд/НО квалифицирует уступку как займ (возврат с процентами) — НДС не облагается, но могут быть вопросы по НП/УСН․
5. Отсутствие счета-фактуры: штрафы за несвоевременную выдачу (ст․ 120 НК РФ)․

Налогообложение уступки права требования НДС требует точной классификации первоначального договора (поставка, аренда, заем, ДДУ), от которой зависит ставка (22/122 или 22%) и сама факт облагаемости․ Главное правило для цессионария: база — это маржа (разница)․ Главное исключение: договор займа (НДС не платится)․ Главное освобождение: ст․ 145 НК РФ для малого бизнеса․

Рекомендация: перед оформлением цессии проведите экспресс-аудит: статус цедента (плательщик НДС / УСН / ст․ 145), вид первоначального договора, наличие разницы цен․ Это сэкономит налоговые риски и штрафы за необоснованные вычеты или неуплаченный налог․

Статья подготовлена на основании НК РФ, разъяснений Минфина России, судебной практики и материалов КонсультантПлюс / ГАРАНТ (актуально на 08/2026)․ Данная информация носит справочный характер․ Для принятия решений по конкретным сделкам обратитесь к профессиональному налоговому консультанту․