Дата актуальности: г.
Статья подготовлена на основе действующего законодательства Российской Федерации, применяемого на территории Луганской Народной Республики (ЛНР) в соответствии с конституционными законами о принятии в состав РФ и Федеральным законом № 327-ФЗ от г.

Правовая база и применимость законодательства РФ в ЛНР

С вступлением в силу Федерального закона от № 327-ФЗ «О принятии в состав Российской Федерации Луганской Народной Республики и о формировании новых субъектов в составе Российской Федерации — Луганской Народной Республики и Донецкой Народной Республики», на территории ЛНР действует единая правовая система Российской Федерации.

Налоговый кодекс РФ (НК РФ), включая статью 226.1 «Особенности исчисления и уплаты налога налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами…», применяется в полном объеме. Это означает, что процедура выкупа собственных акций акционерными обществами (АО), зарегистрированными в ЛНР, и налогообложение связанных доходов регулируются исключительно нормами НК РФ, ГК РФ и ФЗ «Об акционерных обществах» (№ 208-ФЗ).

Гражданско-правовые основания выкупа акций (ст. 72 ФЗ «Об АО»)

Прежде чем рассматривать налоговые аспекты, необходимо определить правовые основания выкупа, так как от них зависит квалификация дохода:

• Добровольный выкуп (п. 1 ст. 72 ФЗ «Об АО»): решение общего собрания акционеров, предложение общества акционерам.
• Принудительный выкуп (п. 6–8 ст. 84.1 ФЗ «Об АО»): лицо, ставшее владельцем более 95% голосующих акций, вправе выкупить оставшиеся акции у недобровольных акционеров по справедливой цене, определенной независимым оценщиком.
• Выкуп по требованию акционера (п. 2 ст. 75 ФЗ «Об АО»): в случаях реорганизации, внесения изменений в устав, ограничения прав акционеров и т.д.
• Выкуп при уменьшении уставного капитала (ст. 28, 72 ФЗ «Об АО»).

Важно: Согласно учетным стандартам (ПБУ 1/2008, МСФО 32), выкупленные собственные акции учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)» и вычитаются из собственного капитала в балансе.

Статья 226.1 НК РФ: механика налогообложения операций с ценными бумагами

Статья 226.1 НК РФ устанавливает особый порядок определения налоговой базы по доходам в виде разницы между доходами от реализации (погашения, выкупа) ценных бумаг и расходами на их приобретение и хранение. Ключевым моментом является статус налогового агента.

Кто является налоговым агентом?

Согласно п. 2 ст. 226.1 НК РФ, налоговыми агентами выступают:

1. Эмитенты ценных бумаг (АО) — при выплате доходов по ценным бумагам (дивиденды, купоны).
2. Брокеры, доверительные управляющие, специализированные депозитарии, операторы финансовых платформ, при осуществлении операций с ценными бумагами на счетах клиентов.

Критический нюанс для выкупа акций: В пункте 2 статьи 226.1 НК РФ не содержится прямого требования к организации-эмитенту (АО) выступать налоговым агентом при выплате денежных средств акционерам в результате выкупа (погашения) собственных акций, если операция не проходит через брокера/депозитария на брокерском счете.

Налогообложение НДФЛ (физические лица, акционеры)

Добровольный и принудительный выкуп: разные подходы

Практика ФНС и Минфина (Письмо Минфина от № 03-04-07/15250, разъяснения ФНС) выработала следующую дифференциацию:

Определение расходов на приобретение (п. 1 ст. 214.7 НК РФ)

Для уменьшения налоговой базы акционер-физлицо должно документально подтвердить расходы на приобретение выкупаемых акций:

• Договор купли-продажи, дарения, завещания.
• Выписки с брокерского счета / реестра держателей.
• Документы о преобразовании ценных бумаг (конвертация, слияние и т.д.).
• Если расходы не подтверждены — база определяется по полной выручке от выкупа.

Налогообложение налога на прибыль (юридические лица, акционеры)

Если акционером является российская организация (в т.ч. зарегистрированная в ЛНР), применяются нормы гл. 25 НК РФ (ст. 280, 275.1, 275.2).

Общие правила (ст; 280 НК РФ)

Доход от реализации ценных бумаг (в т.ч; выкупа эмитентом) включается в доходы от реализации имущества. Налоговая база = Выручка – Первоначальная стоимость (расходы на приобретение) – Расходы на реализацию (комиссии, гошпошлины).

Особенности для «квалифицированных инвесторов» и долгосрочного владения (ст. 275.1, 275.2 НК РФ)

Если акции находились в собственности более 365 (или 545) дней и выполняются условия ст. 275.1 НК РФ (не обращение на торгах, доля менее 50% в уставном капитале недвижимости и т.д.), доход может быть освобожден от налога на прибыль (коэф. 0). При выкупе АО своими акциями условия ст. 275.1 НК РФ часто не выполняются (акции обращаются, эмитент — связанное лицо), поэтому обычно применяется общий порядок.

Выкуп за счет зачета встречных требований

Согласно Письму ФНС от № ЕД-4-3/12578, при выкупе акций при уменьшении уставного капитала с оплатой зачетом встречных требований:

• У АО (покупателя) — нет дохода/расхода по налогу на прибыль (операция с собственным капиталом).
• У акционера-юрилица — доход от реализации акций признается в момент зачета требований. База = Номинальная/Рыночная стоимость – Первоначальная стоимость акций.

Позиция ведомств и судебная практика: ключевые риски для АО в ЛНР

Обязанность АО удерживать НДФЛ: отсутствует

Многократно подтверждалось (Письмо Минфина 03-04-07/15250, обзоры судебной практики ВАС РФ, ФНС): пункты 1–7 ст. 226.1 НК РФ не содержат требования к эмитенту акций выступать налоговым агентом при выкупе собственных акций у физических лиц напрямую.

Выкуп через депозитария (НКО)

Если АО в ЛНР осуществляет выкуп через специализированный депозитарий (реестрдержателя), действующего как оператор финансовой платформы или брокер:

• Депозитарий является налоговым агентом по ст. 226.1 НК РФ.
• Депозитарий рассчитывает базу (с учетом расходов акционера, если они известны депозитарию), удерживает и перечисляет НДФЛ.
• АО перечисляет деньги депозитарию, депозитарий, акционерам за вычетом налога.

НДС при выкупе акций

Операция по выкупу собственных акций эмитентом не подлежит обложению НДС (п. 2 ст. 39 НК РФ — операции с ценными бумагами не являются реализацией товаров/работ/услуг). Входящий НДС по сопутствующим услугам (оценщики, нотариусы, реестрдержатели) вычитается по общим правилам.

Бухгалтерский учет выкупа (ПБУ 1/2008, МСФО 32)

Для корректного формирования налоговой базы по налогу на прибыль АО (если оно перепродаст выкупленные акции) и отражения в отчетности:

1. При выкупе:
   • Дт 81 «Собственные акции (доли)» — Кт 51/52/55/75/76 (выплаченные средства).
   • Стоимость = фактические затраты на выкуп (выкупная цена + комиссии реестрдержателя, нотариуса, оценщика).
2. При дальнейшей продаже (размещении) выкупленных акций:
   • Дт 51/52/75/76 — Кт 81 (по стоимости выкупа).
   • Разница между ценой продажи и стоимостью выкупа (Дт/Кт 81 — Кт/Дт 91) — прочие доходы/расходы.
3. При аннулировании (уменьшении УК):
   • Дт 75/80 (Уставный капитал, Доп. капитал, Нераспределенная прибыль) — Кт 81 (по стоимости выкупа).
   • Разница списывается на доп. капитал / нераспр. прибыль / уставный капитал.

Специфика ЛНР: организационно-технические моменты (2026 год)

1. Реестрдержатели: Проверьте, перешел ли ваш реестрдержатель в юрисдикцию РФ (лицензия ЦБ РФ). Только лицензированные НКО могут выступать налоговыми агентами по ст. 226.1 НК РФ.
2. ИНН/КПП: Убедитесь, что все акционеры (физлица и юрлица) имеют актуальные ИНН РФ. Без ИНН расчет налога и заполнение отчетности невозможны.
3. Валютный контроль: Если выкуп производится в иностранной валюте (редко для ЛНР, но возможно для иностранных акционеров) — соблюдайте валютное законодательство (ФЗ-173), оформляйте паспорт сделки в банке-агенте.
4. Сроки выплаты: Согласно ст. 72 ФЗ «Об АО», выплата производится в течение года со дня принятия решения. Просрочка может повлечь пени (ст. 395 ГК РФ), что создаст дополнительные налоговые последствия (НДФЛ у физлица с пени, расходы АО).

Чек-лист для АО (ЛНР) при подготовке выкупа

• [ ] Принято решение ОСА / Совета директоров / Правления о выкупе (цена, сроки, количество, источник финансирования, только чистая активная стоимость).
• [ ] Опубликовано уведомление акционеров (реклама, почта, личный кабинет) в сроки ст. 72 ФЗ «Об АО».
• [ ] Определен способ расчетов: прямой (АО — акционер) или через НКО (брокер/депозитарий).
• [ ] Если прямой расчет с физлицами: НЕ удерживаем НДФЛ. Готовим сопроводительные письма акционерам с напоминанием об обязанности сдать 3-НДФЛ самостоятельно.
• [ ] Если через НКО: Заключаем договор с НКО (налоговым агентом), передаем реестр акционеров для расчета базы (предоставляем данные о первоначальной стоимости акций акционеров, если есть).
• [ ] Если акционеры — юрлица: Выставляем счета-фактуры не требуется (нет НДС). Оформляем акты приема-передачи прав (перевод на счете реестра).
• [ ] Оформлены бухгалтерские проводки (Дт 81).
• [ ] При аннулировании: решение ОСА об уменьшении УК, изменение Устава, регистрация в ЕГРЮЛ (налоговая инспекция по месту нахождения АО в ЛНР).

Резюме

Выкуп собственных акций в ЛНР в 2026 году регулируется единым российским правом. Главная «ловушка» — статус налогового агента.

АО-эмитент НЕ является налоговым агентом по НДФЛ при прямом выкупе акций у физических лиц (добровольный, принудительный, при реорганизации). Обязанность по расчету и уплате НДФЛ ложится на самого акционера (декларация 3-НДФЛ).

Налоговым агентом становится брокер/депозитарий/оператор финансовой платформы, если выкуп проходит через их счета (п. 2 ст. 226.1 НК РФ).

Для юрлиц-акционеров налог на прибыль рассчитывается по общим правилам (ст. 280 НК РФ) с учетом первоначальной стоимости акций.

Грамотная структура сделки (выбор способа расчетов) и своевременное информирование акционеров о их налоговых обязанностях — залог отсутствия претензий со стороны ФНС по ЛНР.

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Для принятия решений рекомендуется обратиться к квалифицированному налоговому консультанту или аудитору с учетом специфики вашей организации.