Смерть работника или близкого родственника всегда сопряжена не только с моральными потерями, но и с необходимостью оформления выплат: заработной платы, материальной помощи, страховых компенсаций, пенсий․ В 2024 году порядок налогообложения этих доходов имеет существенные нюансы, которые критически важны для бухгалтеров, налоговых агентов и наследников․ Главное правило, которое нужно помнить: статус получателя (наследник/член семьи) и момент начисления выплаты (до или после смерти) определяют налоговую базу по НДФЛ и базу страховых взносов․

Заработная плата, начисленная при жизни, но выплаченная наследникам после смерти

Это самая частая ситуация․ Работник выполнил работу, зарплата начислена, но к дате выплаты сотрудник умер․ Деньги получают наследники по заявлению о наследовании․

НДФЛ: Освобождение от удержания

Согласно позиции Минфина и ФНС (подтвержденной судебной практикой), организация-работодатель не является налоговым агентом по удержанию НДФЛ с сумм, начисленных умершему работнику, но не выплаченных ему при жизни, при их передаче наследникам․

• Основание: Наследник получает имущество по универсальному правопреемству (ст․ 1110 ГК РФ), а не доход в виде вознаграждения за труд․
• Результат: НДФЛ не удерживается, не исчисляется․ В 2-НДФЛ такие суммы не отражаются (или отражаются с кодом дохода, не подлежащего обложению, в зависимости от версии формы)․

Страховые взносы: Подлежат уплате

Здесь позиция жестче․ Если выплата относится к периоду работы при жизни (заработная плата, премии, компенсации неиспользованного отпуска, выплаты по итогам года), страховые взносы уплачиваются в полной обстановке․

• Логика: Объектом обложения взносами является доход по трудовым отношениям․ Факт возникновения права на выплату пришел на период действия трудового договора․
• Сроки: Взносы исчисляются и удерживаются в месяц начисления (когда работник был жив), а перечисляются в бюджет в установленные сроки следующего месяца․
• Важно: Дата фактической выдачи денег наследникам не влияет на базу взносов․

Выплаты, начисленные ПОСЛЕ смерти работника (членам семьи)

К таким выплатам относятся: дополнительные выплаты работодателя семье погибшего, материальная помощь, выплаты по коллективным договорам, начисленные посмертно․

НДФЛ: Не облагаются

Суммы, начисленные членам семьи умершего работника после его смерти (не в счет заработной платы за выполненную работу), не подлежат обложению НДФЛ (п․ 17 ст․ 217 НК РФ, письма Минфина)․

Страховые взносы: Не облагаются

Поскольку на момент начисления трудовой договор прекращен (ст․ 83 ТК РФ) и лица не состоят в трудовых отношениях с работодателем, страховые взносы не исчисляются․ Это подтверждается разъяснениями ФНС и судебной практикой (в т․ч․ КонсультантПлюс, ГАРАНТ)․

Материальная помощь в связи со смертью работника (члена семьи)

Отдельный разговор — материальная помощь (матпомощь)․ Здесь важно отличать: кто платит (работодатель умершего или работодатель родственника) и кому платит․

Матпомощь от работодателя умершего работника его семье

• НДФЛ: Полностью освобождается от налога (п․ 17 ст․ 217 НК РФ — «материальная помощь․․․ в связи со смертью близкого родственника»)․ Лимит 4 000 руб․ в данном случае не применяется, так как выплата идет не работнику, а членам семьи умершего по уникальному основанию․
• Страховые взносы: Не облагаются․ Получатели (члены семьи) не являются застрахованными лицами по отношению к этому работодателю (нет трудовых отношений)․

Матпомощь от работодателя живого работника (на случай смерти родственника)

• НДФЛ: Освобождается в пределах 4 000 рублей в налоговом периоде (п․ 17 ст․ 217 НК РФ)․ Сумма сверх лимита облагается по общему основанию (13%/15%/30%)․
• Страховые взносы: Не облагаются в пределах 4 000 рублей в год на каждого работника (п․ 1 ст․ 422 НК РФ)․ Сверх лимита — взносы уплачиваются․

Обязательная ли матпомощь?

ТК РФ не устанавливает обязательную сумму матпомощи при смерти работника (кроме отраслевых соглашений/коллективных договоров)․ Однако ст․ 166 ТК РФ обязывает выплатить неиспользованный отпуск и зарплату․ Матпомощь — право работодателя (если иное не прописано в ЛНА)․

Страховые выплаты по договорам страхования жизни (НСЖ/ИСЖ)

В 2024 году действуют специфические правила налогообложения выплат по договорам накопленного страхования жизни (НСЖ) и инвестиционного страхования жизни (ИСЖ), заключенным до 2025 года․

Правило налогообложения выплаты (риск «Дожитие»/«Смерть»)

Налоговой базе подлежит только доходная часть выплаты․ Формула (Вариант 1, актуально для договоров до 2025 г․):

Налоговая база = Сумма выплаты – (Сумма взносов по риску «Дожитие» до , увеличенных на среднегодовую ключевую ставку ЦБ РФ за период владения + Сумма взносов по риску «Дожитие» за 2025 год и далее)․

• Взносы по риску «Смерть» / «Травма» / «Операция» в налоговую базу не включаются (они не формируют накопление)․
• НДФЛ удерживает страховщик (налоговый агент) при выплате․

Налоговый вычет по взносам (ст․ 219 НК РФ)

С 2024 года лимит социального вычета на страхование жизни увеличен с 120 000 до 150 000 рублей в год․

• Вычет можно получить за взносы по договорам сроком не менее 5 лет․
• Максимальная экономия НДФЛ: 150 000 × 13% = 19 500 руб․ (или 22 500 руб․ при ставке 15%)․
• Вычет предоставляется за взносы, уплаченные за себя, супруга, родителей, детей до 24 лет․

Особенности для участников СВО, пропавших без вести и погибших

Законодатель предусмотрел расширенные гарантии для семей военнослужащих и лиц, приравненных к ним․

• Единовременные выплаты (федеральные, региональные, от работодателя) в связи со смертью/гибелью/пропажей без вести — полностью освобождены от НДФЛ (п․ 33․1 ст․ 217 НК РФ) и не облагаются страховыми взносами․
• Материальная помощь от работодателя семье погибшего участника СВО: не облагается НДФЛ (без лимита 4 000 руб․) и не облагается страховыми взносами (в полной сумме, так как нет трудовых отношений с получателями)․
• Пенсии и социальные выплаты, назначаемые членам семьи погибших военнослужащих, также не облагаются НДФЛ․

Сводная таблица по основным видам выплат в 2024 году

Практический алгоритм действий бухгалтера в 2024 году

1. Фиксация факта смерти: Получить свидетельство о смерти (или решение суда о признании умершим/пропавшим без вести)․
2. Расчет зарплаты «до смерти»: Начислить заработную плату за отработанное время, компенсацию за неиспользованный отпуск (ст․ 127 ТК РФ), иные выплаты по трудовому договору․
   • Удержать НДФЛ? НЕТ (если выплата наследникам)․
   • Начислить взносы? ДА (в месяц начисления)․
3. Оформление матпомощи семье: Издать приказ/распоряжение․ Начислить сумму․
   • НДФЛ: Не исчислять (код дохода в 2-НДФЛ — 2760 или не отражать)․
   • Взносы: Не исчислять (база = 0)․
4. Выплата наследникам: Выдать деньги по заявлению о наследовании (через кассу или на карту)․ Срок — в день обращения (ст․ 141 ТК РФ)․
5. Отчетность:
   • РСВ: Отразить начисления по умершему с видом дохода «Зарплата» (код 2000) и базой по взносам․ По матпомощи — база 0․
   • 6-НДФЛ: Не отражать доходы наследников (нет объекта обложения)․ При необходимости — с кодом не облагаемого дохода․
   • СЗВ-М: Сообщить о прекращении трудовых отношений (признак 5 — смерть)․

Риски и частые ошибки

• Ошибка 1: Удержание НДФЛ с зарплаты, выплачиваемой наследникам․ Риск: переплата налога, претензии наследников, штрафы за необоснованное удержание (ст․ 123 НК РФ)․
• Ошибка 2: Неначисление страховых взносов с зарплаты, начисленной при жизни․ Риск: начисление долга, пени, штрафов 20-40% (ст․ 122 НК РФ) при проверке ФНС/СФР․
• Ошибка 3: Начисление взносов с матпомощи семье умершего․ Риск: переплата взносов, сложности с возвратом (сдача уточненной РСВ)․
• Ошибка 4: Неучет увеличенного лимита вычета по НСЖ (150 тыс․ руб․) при расчете НДФЛ с доходов страхователя (если он жив и получает выплату по дожитию)․

В 2024 году ключевым разделителем остается момент возникновения права на выплату (при жизни или после смерти) и характер выплаты (трудовой доход или социальная поддержка/наследство)․

Главные выводы:

• Зарплата «за жизнь» → Нет НДФЛ у наследников, Есть Взносы у работодателя․
• Выплаты «после смерти» (матпомощь, доп․ выплаты) → Нет НДФЛ, Нет Взносов․
• Страхование жизни (НСЖ/ИСЖ) → НДФЛ с доходной части (с учетом ключевой ставки по старым взносам), Вычет 150 000 руб․ на взносы․
• Семьи участников СВО → Полное освобождение от НДФЛ и взносов на все виды государственных и работодательских выплат․

Грамотное разделение потоков платежей и своевременное применение льгот позволят избежать налоговых рисков и обеспечить своевременную поддержку семей погибших․

Статья подготовлена на основании НК РФ, ТК РФ, Федерального закона № 212-ФЗ, разъяснений Минфина России, ФНС России, СФР и судебной практики на 2024 год․ Данная информация носит справочный характер․ Для принятия решений в конкретных ситуациях рекомендуется обращаться к профессиональным консультантам․