Создание Свободной экономической зоны (СЭЗ) на территориях ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей стало историческим шагом интеграции новых регионов в экономическое пространство РФ․ Основой правового регулирования стал Федеральный закон от № 266-ФЗ․ Для сельскохозяйственных предприятий, ставших участниками СЭЗ, открывается доступ к уникальному комплексу налоговых преференций, позволяющим существенно снизить налоговую нагрузку и направить освободившиеся средства на развитие производства, внедрение технологий и повышение качества продукции․

В данной статье подробно разбираем, какие льготы предусмотрены законодательством, как на них оформиться и какие нюансы учесть при расчете налогов (актуально на )․

Правовая база и статус участника СЭЗ

Прежде чем претендовать на льготы, предприятие должно официально получить статус участника СЭЗ․ Это делается на основании заключения договора об условиях деятельности с управляющей компанией СЭЗ (согласно ст․ 266-ФЗ)․ Только с момента заключения этого договора начинается отсчет сроков действия налоговых каникул․

Важное обновление: Федеральный закон от № 148-ФЗ внес существенные поправки в НК РФ, уточнившие механизмы применения льгот․ Данные изменения вступили в силу с 1 июля 2024 года и распространяются на налоговые отношения, возникающие с этой даты․

Ключевые налоговые льготы для участников СЭЗ (ст; 381, 395, 284 НК РФ)

Участники СЭЗ на прилегающих территориях пользуются «трехъядерной» системой льгот по основным налогам:

Налог на прибыль организаций — ставка 0% (десятилетие)

• Суть льготы: Устанавливается нулевая ставка по налогу на прибыль в части, подлежащей зачислению в федеральный бюджет (региональная ставка может сохраняться, если не установлена иная нормативом субъекта)․
• Срок действия: 10 налоговых периодов, начиная с того, в котором участник СЭЗ получил первую прибыль от реализации инвестиционного проекта в зоне․
• Основание: п․ 29 ст․ 381 НК РФ (в ред․ 148-ФЗ)․
• Нюанс по авансовым платежам: Если за период до вступления в силу 148-ФЗ были уплачены авансовые платежи в большем размере (без учета новой льготы), излишне уплаченные суммы подлежат зачету в счет уплаты налога по итогам спорного налогового периода или возврату (переплате)․

Налог на имущество организаций — освобождение на 10 лет

• Суть льготы: Полное освобождение от уплаты налога на имущество в отношении имущества, учитываемого в амортизационных группах с 3-й по 10-ю, используемого исключительно для деятельности в СЭЗ․
• Срок: 10 лет со дня заключения договора об условиях деятельности․
• Основание: п․ 29 ст․ 381 НК РФ․

Земельный налог, освобождение на 3 года

• Суть льготы: Освобождение от уплаты земельного налога в отношении земельных участков, расположенных на территории СЭЗ и используемых для реализации инвестиционного проекта․
• Срок: 3 года со дня заключения договора об условиях деятельности․
• Основание: п․ 14 п․ 1 ст․ 395 НК РФ․

ЕСХН (Единый сельскохозяйственный налог) — специальный режим для АПК

Параллельно с льготами по «общим» налогам (прибыль, имущество, земля), сельхозпроизводители имеют право применить специальный налоговый режим — ЕСХН (гл․ 26․1 НК РФ)․ Это часто выгоднее, чем общая система даже с нулевой ставкой по прибыли, за счет упрощенного учета и низкой ставки․

Условия применения ЕСХН

1. Субъекты: Организации и ИП, занимающиеся производством, переработкой и реализацией сельхозпродукции․
2. Критерий дохода: Доля дохода от сельхоздеятельности должна составлять не менее 70% от общей суммы доходов за предшествующий налоговый период․
3. Ограничение по выручке (для перехода): Для уже действующих ИП и организаций норматив по выручке от реализации сельхозпродукции за предыдущий год не должен превышать 60 млн рублей (данный порог может индексироваться, необходимо проверять актуальные лимиты на текущий год)․

Ставка и налоговая база

• Ставка: 6% (значительно ниже УСН «Доходы минус расходы» — 15% и общей ставки НП 20%)․
• Объект налогообложения: Разница между доходами и расходами (по кассовому методу)․
• Освобождение от налогов: При применении ЕСХН организация/ИП освобождается от:
  • Налога на прибыль (для орг․) / НДФЛ (для ИП);
  • Налога на имущество (кроме кадастровой стоимости);
  • Земельного налога;
  • Налога на имущество ИП․

Порядок перехода на ЕСХН

Переход возможен только один раз в год․

1. Подать заявление о переходе на ЕСХН в налоговый орган по месту нахождения/регистрации․
2. Срок подачи: не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода․
3. Начало применения: с 1 января следующего года (при условии, что налоговая не найдет причин для отказа при проверке доходов за предгодие)․

НДС при применении ЕСХН: нюансы с 2019 года

С 1 января 2019 года у сельхозпроизводителей на ЕСХН появилась обязанность уплачивать НДС в бюджет․ Однако законодатель предусмотрел случаи освобождения от уплаты НДС:

• При реализации собственной сельхозпродукции (в т․ч․ переработанной);
• При выполнении работ/услуг сельхозназначения;
• При импорте товаров для собственных нужд сельхозпроизводства (в пределах норм)․

Важно: При экспорте продукции применяется нулевая ставка НДС (0%), что позволяет вычитать «входной» НДС․

Пошаговый алгоритм оформления льгот

Этап 1․ Получение статуса участника СЭЗ

1. Подготовить инвестиционный проект (бизнес-план)․
2. Подать заявку в Управляющую компанию СЭЗ․
3. Заключить Договор об условиях деятельности․
4. Получить свидетельство участника СЭЗ․

Этап 2․ Применение льгот по налогу на прибыль, имуществу, земле

• Льготы применяються автоматически с налогового периода, в котором выполнены условия (заключение договора, получение прибыли от проекта)․
• В налоговой декларации по налогу на прибыль (стр․ 02, 03) заполняются соответствующие строки с кодом льготы․
• По имуществу и земле — уведомление в налоговый орган о праве на льготу (обычно в составе декларации или отдельным уведомлением в установленном формате);

Этап 3․ Переход на ЕСХН (если выгоднее)

1. Рассчитать долю сельхоздохода за предгодие (должна быть ≥ 70%)․
2. Проверить лимит выручки (≤ 60 млн руб․ для перехода действующих)․
3. Подать Заявление о переходе на ЕСХН до 31 декабря текущего года․
4. С 1 января вести учет доходов/расходов по ЕСХН (КУДиР)․

Этап 4․ Корректировка авансовых платежей (переходный период)

Если к моменту вступления в силу 148-ФЗ или получения статуса участника СЭЗ вы уже уплатили авансовые платежи по налогу на прибыль без учета нулевой ставки:

• Составьте уточненную декларацию за соответствующий период․
• Подайте заявление на зачет переплаты/излишне уплаченных авансов в счет будущих платежей или на возврат․

Важные нюансы и риски

Несовместимость режимов

Нельзя одновременно быть участником СЭЗ (применять 0% по прибыли, свободу от имущеки/земли) и на ЕСХН в части одной и той же деятельности, если это ведет к двойному неналогообложению․ Обычно выбирают один оптимальный путь:

• Вариант А: Статус участника СЭЗ + Общая система (НП 0% фед․ бюджет + льготы по имуществу/земле)․ Выгодно для крупных инвестпроектов с высокой капиталоемкостью․
• Вариант Б: ЕСХН (6% с разницы доходов-расходов + свобода от набору налогов)․ Выгодно для операционной деятельности с высокой маржой и малым имуществом․

Рекомендация: Провести расчет налоговой нагрузки по обоим вариантам за планируемый период (3-5 лет) с учетом инвестиционной программы․

Переходные положения для новых регионов

С налогоплательщики новых регионов действуют в рамках российского правового поля․ Однако до получения статуса участника СЭЗ действуют временные переходные нормы․ Получение статуса участника СЭЗ «закрепляет» льготы на 10/3 года гарантированно․

Учет НДС при эксппорте

Для агробизнеса, ориентированного на экспорт, критически важно правильно оформлять нулевую ставку НДС (подтверждение экспорта в срок 183 дня), чтобы не потерять право на вычет «входного» НДС․

Резюме: чек-лист для директора/бухгалтера

• [ ] Заключен Договор об условиях деятельности в СЭЗ (266-ФЗ)․
• [ ] Получено Свидетельство участника СЭЗ․
• [ ] Определена стратегия: СЭЗ-льготы (НП 0%, имущество 10 лет, земля 3 года) ИЛИ ЕСХН (6%)․
• [ ] Если ЕСХН — подано заявление до 31․12, проверена доля дохода (≥70%) и лимит выручки․
• [ ] Учет политики обновлен: зафиксированы порядки применения льгот, коды доходов/расходов для ЕСХН/СЭЗ․
• [ ] Проверены авансовые платежи за 2024-2025 гг․ на предмет переплат по НП (с учетом 148-ФЗ с )․
• [ ] Оформлены основания для нулевой ставки НДС при экспорте/реализации своей продукции на ЕСХН․

Оформление налоговых льгот для сельскохозяйственного предприятия в СЭЗ ЛНР, это процесс, требующий последовательности: сначала статус участника СЭЗ, затем выбор оптимального налогового режима․ Законодательство (266-ФЗ, 148-ФЗ, НК РФ) создает мощный стимул для развития агропромышленного комплекса новых регионов: нулевая ставка по прибыли на 10 лет, имущественные и земельные каникулы, либо альтернативный низконалоговый режим ЕСХН (6%)․

Грамотное сочетание этих инструментов позволяет не просто экономить на налогах, а формировать финансовую подушку безопасности для масштабирования бизнеса, обновления парка техники и захвата новых рынков сбыта․ Обращайтесь к профессиональным налоговым консультантам для расчета конкретной экономической выгоды под вашу бизнес-модель․

Статья подготовлена на основании действующего на года законодательства (НК РФ, 266-ФЗ, 148-ФЗ) и разъяснений ФНС России․ Данная информация носит справочный характер․ Для принятия решений рекомендуется обратиться к квалифицированному специалисту․