Актуальность темы. Внедрение российского налогового законодательства в Донецкой Народной Республике (ДНР), Луганской Народной Республике (ЛНР), Запорожской и Херсонской областях (далее, новые регионы) проходит поэтапно. Ключевым инструментом стимулирования экономической активности и привлечения инвестиций в эти территории являются специальные налоговые режимы и льготы по налогу на прибыль. На 27 августа 2026 года правовая база существенно расширилась по сравнению с периодом первоначального вхождения конституций в силу.

Нормативная база и ключевые документы

Основным документом, регулирующим применение Налогового кодекса РФ в новых регионах, является Федеральный закон от № 332-ФЗ «О принятии в состав Российской Федерации…» и последующие поправки (в т.ч. ФЗ от № 389-ФЗ, ФЗ от № 642-ФЗ).

Важное разъяснение Минфина РФ от (письмо № 03-03-05/52779): ведомство официально уточнило, с какого периода начинается отсчет срока применения резидентом территории опережающего социально-экономического развития (ТОСЭР) льготы по налогу на прибыль (нулевая ставка). Это разъяснение критически важно для организаций, зарегистрированных в новых регионах и получивших статус резидента ТОСЭР, так как оно фиксирует точку отсчета льготного периода (10 лет) и исключает двойное толкование сроков.

Основные виды льгот по налогу на прибыль

Нулевая ставка налога на прибыль для резидентов ТОСЭР

Это флагманская мера поддержки. Резиденты территорий опережающего социально-экономического развития (ТОСЭР), созданных в новых регионах, имеют право применять ставку 0% по налогу на прибыль в течение 10 лет с момента включения в реестр резидентов.

• Условия: выполнение инвестиционного проекта, соответствие вида деятельности перечню, утвержденному Советом министров Крыма/Севастополя или соответствующими органами новых регионов по согласованию с Минэкономразвития РФ.
• Ограничение: льгота распространяется только на доходы, полученные от реализации инвестиционного проекта.
• Нюанс 2026 г.: согласно письму Минфина от , срок действия льготы исчисляется строго от даты присвоения статуса резидента, а не от даты регистрации юрлица или начала деятельности.

Федеральный инвестиционный налоговый вычет (ФИНВ)

Инициатива Комиссии Госсовета по инвестициям (июнь 2026 г.) о расширении ФИНВ находит отражение в законодательной практике. В новых регионах ФИНВ применяется на расширенных основаниях:

1. Список видов деятельности для получения вычета шире, чем в среднем по России (включает строительство инфраструктуры, сельское хозяйство, переработку, IT).
2. Максимальный размер вычета может достигать 90% исчисленного налога (в общем порядке — до 50-60%).
3. Возможность переноса неиспользованной части вычета на будущие налоговые периоды в течение 5 лет.

Льготы для участников специальных экономических зон (СЭЗ) и территорий передовых социально-экономического развития (ТОР)

В новых регионах функционируют СЭЗ промышленно-производственного типа (например, СЭЗ «Донецкая», «Луганская», «Запорожская», «Херсонская»). Резидентам предоставляется:

• Ставка налога на прибыль 0%, первые 5 лет (для новых проектов) или 10 лет (в зависимости от типа СЭЗ и инвестиций).
• Ставка 5%, последующие 5 лет.
• Освобождение от имущественного налога на вновь созданные объекты (до 10 лет).

Специфические льготы для ИТ-компаний и НИОКР

Хотя общий объем льгот по НИОКР в России в 2025 г. составил почти 406 млрд руб., в новых регионах действуют усиленные меры:

• Увеличенный коэффициент к расходам на НИОКР — 2.0 (в общем порядке 1.5).
• Возможность применения сниженной ставки 3% (вместо 20%) для IT-компаний-резидентов новых регионов, получивших аккредитацию Минцифры РФ, при выполнении условий по численности персонала и доле доходов от IT-деятельности.
• Важное предупреждение: Налоговики в 2025-2026 гг. усилили контроль за совмещением льгот. Прецедент с резидентами Сколково (лишение льгот из-за недопустимого совмещения ставки 3% и вычетов по НИОКР/ФИНВ) является сигналом: в новых регионах также необходимо строго разделять базы для применения разных льгот.

Особенности применения общих правил НК РФ в 2026 году

Согласно сводке изменений 2026 года, базовая ставка налога на прибыль (20%) не изменилась, однако обновились правила, затрагивающие новые регионы:

Процедура получения и подтверждения права на льготы

Шаг 1. Регистрация и статус

Организация должна быть зарегистрированной в соответствии с законодательством РФ на территории нового региона (юридический адрес в ДНР, ЛНР, Запорожской или Херсонской области).

Шаг 2. Получение статуса резидента (ТОСЭР / СЭЗ / ИТ)

Подача заявления в уполномоченный орган региона (Министерство экономического развития региона) или Управление СЭЗ; Необходимо обосновать инвестиционный проект или соответствие критериям IT-компании.

Шаг 3. Раздельный учет доходов и расходов (Критически важно!)

Статья 274 НК РФ требует раздельного учета для применения сниженных ставок. В 2026 году ФНС усилила проверки именно на этом участке.

• Ведите отдельные субсчета/субконто для доходов/расходов по льготному проекту.
• Не смешивайте базу под 0% (ТОСЭР) и базу под 20% (обычная деятельность).
• Исключите «двойной дिपпинг» (например, применение ставки 3% для IT + ФИНВ по тем же расходам), чтобы не повторить судьбу резидентов Сколково.

Шаг 4. Отчетность

Сдача декларации по налогу на прибыль с заполнением Приложения № 2 к Декларации (расчет налоговой базы по ставкам 0%, 3%, 15%, 20%). Использование кодов причин корректировки (КПК) при подаче уточненных деклараций.

Риски и типичные ошибки в 2026 году

1. Игнорирование письма Минфина от . Неверный расчет срока действия 10-летней льготы ТОСЭР (отсчет от регистрации юрлица, а не от статуса резидента) ведет к начислению налога, пени и штрафов за прошлые периоды.
2. Несоблюдение условий инвестиционного контракта/договора. Недовыполнение параметров инвестиций или численности персонала — основание для досрочного прекращения действия льготы и перерасчета налога за все прошлое время.
3. Недопустимое совмещение льгот. Попытка применить к одной и той же базе налога ставку 0% (ТОСЭР) и одновременно вычесть ФИНВ или применить коэф. 2.0 по НИОКР к расходам, формирующим доход под 0%.
4. Проблемы с подтверждением расходов. В новых регионах сохраняются сложности с документооборотом (акты приема-передачи, счета-фактуры от контрагентов, перешедших на РФ законодательство). Отсутствие первички блокирует вычеты.

Перспективы и плановые изменения (2027+)

На заседании Комиссии Госсовета по инвестициям (июнь 2026) было заявлено о подготовке пакета поправок во 2 часть НК РФ на 2027 год, касающихся новых регионов:

• Продление переходных периодов по убыткам 2022-2024 гг. до 2028 г.
• Упрощение подтверждения статуса резидента ТОСЭР (перевод в электронный формат через Госуслуги/Налоговый кабинет).

Налоговые льготы в новых регионах РФ на 2026 год представляют мощный инструмент снижения нагрузки на бизнес, однако их применение требует юридической точности и бухгалтерской дисциплины. Ключевые успехи — это статус резидента ТОСЭР/СЭЗ (ставка 0%), ФИНВ до 90% и коэффициент 2.0 по НИОКР. Главные риски — ошибки в сроках (письмо Минфина 03-03-05/52779), нарушение раздельного учета и недопустимое совмещение льгот.

Рекомендация: проведите внутренний аудит налогового учета по статье «Налог на прибыль» с фокусом на раздельный учет и соответствие условиям инвестиционных соглашений до проведения плановой или выездной проверки.

Статья подготовлена на основе законодательства РФ, действующего на , включая ФЗ № 332-ФЗ, письмо Минфина 03-03-05/52779 от и материалы заседаний Госсовета. Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений обратитесь к профессиональным налоговым консультантам.