С вхождением Луганской Народной Республики (ЛНР) в состав Российской Федерации и принятием Конституционных законов о принятии, а также Федерального закона № 4-ФЗ от , налоговое законодательство РФ начало применяться на территории региона. Однако процесс интеграции имеет свои этапы, переходные периоды и специфические нормы, которые критически важны для бизнеса, работающего по модели маркетплейса (Ozon, Wildberries, Яндекс.Маркет и др.) или продавцов, сотрудничающих с ними.

Самое главное помнить, что налоговая система в ЛНР сейчас находится в стадии активного формирования: действуют специальные налоговые режимы (упрощенка, патент, НПД), но с региональными особенностями ставок и сроков, а также сохраняются временные льготы для стимулирования экономики.

Правовая база: какие законы регулируют налоги в ЛНР

На сегодняшний день налоговые отношения в ЛНР регулируются сочетанием нормативных актов:

• Налоговый кодекс РФ (НК РФ): Полностью применяется с 1 января 2023 года (ст. 3 Федерального закона № 4-ФЗ).
• Федеральный закон от № 4-ФЗ «О принятии в состав Российской Федерации Луганской Народной Республики»: Устанавливает переходные периоды и специальные режимы.
• Законы ЛНР: Региональные законы, устанавливающие ставки по налогам, доходам которых полностью или частично достаются бюджетам субъекта (например, Закон ЛНР «О налоге на профессиональный доход», Закон ЛНР «Об особенностях применения налогового режима „Упрощенная система налогообложения“» и др.).
• Постановления Главы ЛНР и Правительства ЛНР: Регулируют порядок предоставления налоговых льгот, отсрочек, инвестиционных налоговых вычетов.

Налоговые режимы, доступные для участников маркетплейсов

Выбор режима зависит от статуса участника: это сама платформа (оператор маркетплейса), крупный продавец-юридическое лицо, ИП или самозанятый (НПД).

Общая система налогообложения (ОСНО)

Применяется по умолчанию для крупных организаций (в т.ч. операторов маркетплейсов) и тех, кто не перешел на спецрежимы.

• Налог на прибыль: 20% (федеральная ставка 3% + региональная 17%). Важно: Законом ЛНР региональная ставка может быть снижена до 13,5% для определенных категорий плательщиков (например, для ИТ-компаний, проиводственных компаний, а также в рамках инвестиционных налоговых вычетов).
• НДС: 20% (10% на реализацию отдельных товаров, социально значимые, детские товары и т.д.). Операторы маркетплейсов, не являющиеся банками, платят НДС с агентского вознаграждения (комиссии).
• Имущественный налог организаций: Ставка 2,2% (максимальная, устанавливается законом ЛНР). Облагается имуществом по кадастровой стоимостью (административные центры, ТЦ) и средней годовой стоимостью (остальное).

Упрощенная система налогообложения (УСН / «Упрощенка»)

Самый популярный режим для ИП и МСП-продавцов на маркетплейсах.

Особенности применения УСН в ЛНР (согласно Закону ЛНР от № 211-ЗС «Об особенностях применения налогового режима „Упрощенная система налогообложения“»):

1. Порог доходов: До 2025 года включительно установлен повышенный порог — 200 млн руб. в год (в остальной РФ — 150 млн руб. с 2023 г., с корректировкой по дефлятору). Это позволяет дольше оставаться на «упрощенке» при росте продаж.
2. Порог остаточной стоимостью основных средств: Не более 150 млн руб. (аналогично федеральному уровню).
3. Штатное расписание: Среднесписочная численность работников не более 130 человек (в остальной РФ — 100 человек).
4. Ставки по объекту «Доходы»: 6% (стандартная). Льготная ставка 1% для вновь созданных МСП в сфере производства, социальных услуг, науки (на 2 года с гос. регистрации, по решению Правительства ЛНР).
5. Ставки по объекту «Доходы минус расходы»: 15% (стандартная). Минимальный налог — 1% от доходов. Льготная ставка 5% для тех же категорий, что и для «Доходы» (на 2 года).
6. Патентная система (ПСН): Доступна ИП для определенных видов деятельности (розничная торговля, бытовые услуги и др.). Потенциальный доход и стоимость патента устанавливаются Законом ЛНР. Для розничной торговли на маркетплейсах ПСН применима при выполнении условий (торговля через неподвижное торговое место — склад/офис продавца).

Налог на профессиональный доход (НПД / «Самозанятость»)

Идеален для мелких продавцов, начинающих тестировать нишу на маркетплейсе.

• Лимит дохода: 2,4 млн руб. в год.
• Ставки: 4%, при работе с физлицами (B2C); 6% — при работе с юрлицами/ИП (B2B).
• Особенность для маркетплейсов: Платформа (Озон, Вайлдберриз) выступает налоговым агентом по НПД. Она удерживает налог с выплаты самозанятому и перечисляет его в бюджет. Продавцу не нужно сдавать декларацию, достаточно выставить чек в приложении «Мой налог».
• Ограничение: Нельзя нанимать наемных работников по трудовому договору. Нельзя продавать подакцизные товары, товары с обязательной маркировкой (кроме отдельных случаев), работать по договорам агентства/комиссии (только от своего имени);

Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН)

Введена в РФ с 2023 года, в ЛНР применяется с 2024 года (переходный период).

• Налоговая база считается автоматически ФНС на основании данных онлайн-касс и банковских счетов.
• Ставки: 8% («Доходы») и 20% («Доходы минус расходы»).
• Порог доходов: до 60 млн руб. в год (с корректировкой дефлятором).
• Для продавцов на маркетплейсах удобна тем, что не нужно вести КУДиР и сдавать декларацию, но ставка 8% выше классической УСН 6%.

Специфика НДС для маркетплейсов и продавцов в ЛНР

Это самый сложный блок, так как с 2023 года в РФ изменились правила обложения НДС для МСП, и они распространились на ЛНР.

Оператор маркетплейса (Платформа)

• Услуги по размещению товаров, продвижению, логистике (FBO/FBS), подлежат обложению НДС 20%.
• Агентское вознаграждение (комиссия за продажу) — облагается НДС 20%.
• Платформа выдает продавцу УПД/Счет-фактуру с выделенным НДС.

Продавцы на ОСНО

• Платят НДС 20%/10% с выручки от продаж покупателям.
• Принимают к вычету НДС из УПД платформы (комиссия, логистика, реклама).
• Сдают декларацию по НДС ежеквартально.

Продавцы на УСН / АУСН / ПСН / ЕСХН (Особенности 2023–2025 гг.)

Критически важный момент: С года плательщики спецрежимов (УСН, АУСН, ПСН, ЕСХН) могут быть плательщиками НДС, если их доходы превысили 60 млн руб. за предшествующие 3 месяца (переходный порог до 2025 г.) или 200 млн руб. в год (порог для УСН в ЛНР).

Ставки 5% и 7% — это специальные сниженные ставки для МСП на спецрежимах, применяемые вместо 20%. Они действуют до г. (согласно ст. 346.13 НК РФ и ст. 10 ФЗ-4). После 2025 года ожидается переход на общие правила (20%/0%) или продление льгот.

Схема работы с НДС для продавца на УСН (доходы > 60 млн руб.):

1. Продавец регистрируется по НДС (добровольно или обязательно при превышении порога).
2. Выставляет покупателю (или маркетплейсу по агентке) УПД с НДС 5% (или 7%).
3. Маркетплейс удерживает свою комиссию, выплачивает остаток.
4. Продавец сдает декларацию по НДС, платит налог в бюджет.
5. Вычет: Продавец имеет право принять к вычету НДС, выделенный платформой в УПД за услуги (комиссия, логистика, реклама) — но только в части, относящейся к операциям, облагаемым НДС (продажам с НДС).

Особенности расчетов с маркетплейсами: Агентский договор vs Договор купли-продажи

Налоговые последствия кардинально зависят от юридической модели работы:

Модель 1: Агентский договор / Договор возмездного оказания услуг (Стандарт для Ozon, Wildberries, Яндекс.Маркет)

• Продавец — это продавец товара покупателю. Маркетплейс — агент/исполнитель услуг.
• Выручка продавца: Полная сумма заказа от покупателя (доход по УСН/ОСНО/НПД).
• Расходы продавца: Комиссия маркетплейса, логистика, хранение, реклама, штрафы — учитываются как расходы (для УСН «Доходы-Расходы», ОСНО, АУСН). Для УСН «Доходы» и НПД расходы не уменьшают базу.
• НДС: Маркетплейс выставляет УПД на услуги с НДС 20%. Продавец на ОСНО/УСН-с-НДС принимает вычет. Продавец на УСН-без-НДС/НПД — НДС входит в его затраты (для УСН Д-Р) или не учитывается (УСН Д, НПД).
• Чеки (54-ФЗ): Продавец пробивает чек покупателю за полную сумму товара. Маркетплейс пробивает чек продавцу за услуги (или агентский отчет).

Модель 2: Договор купли-продажи (Редко, например, модель «Закупка» / WB Realization / Ozon FBO с выкупом)

• Продавец продает товар Маркетплейсу. Маркетплейс продает товар Покупателю.
• Выручка продавца: Цена закупки Маркетплейсом (обычно ниже розничной).
• НДС: Продавец выставляет УПД Маркетплейсу с НДС (если на ОСНО/УСН-с-НДС) или без НДС (УСН/ПСН/НПД).
• Чеки: Продавец пробивает чек Маркетплейсу (B2B). Маркетплейс пробивает чек Покупателю (B2C).
• Риски: Уход от агентской модели меняет базу налога на прибыль/УСН, правила признания дохода/расхода (переход собственности на складе Маркетплейса).

Кассовое законодательство (54-ФЗ) и онлайн-кассы

В ЛНР полностью действует 54-ФЗ. Все участники расчетов обязаны применять ККТ с фискальным накопителем (ФН) и передачей данных в ОФД.

Специфика для маркетплейсов:

• Продавец (ИП/ООО): Обязан пробить чек покупателю в момент расчета (передачи товара).
  • При модели FBS (со склада продавца): Чек пробивается при отгрузке заказа курьеру маркетплейса / на пункте выдачи (если интеграция позволяет). Часто используется схема: чек формируется в ЛК продавца и отправляется покупателю по email/SMS в момент передачи заказа на доставку.
  • При модели FBO (со склада маркетплейса): Чек должен быть пробит в момент выдачи товара покупателю на ПВЗ. Обычно это делает маркетплейс от имени продавца (по доверенности/договору субагентства) или продавец использует облачную кассу, интегрированную с API маркетплейса (получение статуса «Выдан»).
• Самозанятые (НПД): Освобождены от обязательного использования ККТ. Чек формируется в приложении «Мой налог» или через интеграцию с маркетплейсом (API). Маркетплейс часто выступает оператором по формированию чека для НПД.
• Маркировка «Честный ЗНАК»: Обязательна на территории ЛНР в общих федеральных сроках. Продавец обязан вводить коды маркировки в оборот, агрегировать коды в упаковки, передавать данные при отгрузке. Маркетплейсы проверяют наличие кодов при приемке на склад (FBO).

Налоговые льготы и преференции для бизнеса в ЛНР (2024–2025 гг.)

Для стимулирования экономики новых регионов действуют уникальные федеральные и региональные меры поддержки;

Инвестиционный налоговый вычет (ИНВ) по налогу на прибыль (ст. 286.1 НК РФ)

• Право на вычет 90% суммы вложенных средств в создание/модернизацию производственных объектов в ЛНР.
• Применяется к налогу на прибыль, уплачиваемому в бюджет ЛНР.
• Актуально для продавцов, открывающих собственное производство или склады-распределительные центры в регионе.

Льготы по налогу на прибыль для новых организаций (ИТ, производство, соцсфера)

• Ставка 0% на 5 лет (потом сниженная) для вновь созданных организаций, соответствующих критериям (доля доходов от приоритетной деятельности > 90%, штат от 7 человек и т.д.). Утверждается Правительством ЛНР.

Сниженные страховые взносы для МСП

• С 2023 года в ЛНР (как и в ДНР, Запорожской, Херсонской областях) действует сниженная ставка страховых взносов 15% (вместо 30%) на выплаты в пользу работников для МСП и НКО (ст. 10 ФЗ-4).
• Действует до г. Это существенно снижает стоимость найма персонала для складов, колл-центров, офисов продавцов.

«Налоговые каникулы» для вновь зарегистрированных ИП/МСП

• Возможность применения нулевой ставки по УСН (объект «Доходы») на 2 года с момента регистрации для определенных видов деятельности (производство, наука, соцуслуги, туризм). Требуется решение Правительства ЛНР.

Отсрочки и рассрочки по налогам

Предоставляются на основании решений Правительства ЛНР для предприятий, пострадавших от боевых действий, или реализующих инвестиционные проекты.

Транспортный налог и Земельный налог для инфраструктуры маркетплейсов

• Транспортный налог: Ставки устанавливаются Законом ЛНР. Для грузовых автомобилей (важно для логистики FBS/FBO) ставки могут отличаться от федеральных базовых. Необходимо проверять актуальный Закон ЛНР о транспортном налоге на год расчета.
• Земельный налог / Аренда земли: При строительстве собственных складов (Фулфилмент-центров) в ЛНР возможны льготы по земельному налогу (нулевая ставка на 5 лет для новых объектов) и арендным платежам за госземли (снижение до 0,1–1% от кадастровой стоимости).

Бухгалтерский и налоговый учет: риски и рекомендации

Основные риски для продавцов на маркетплейсах в ЛНР:

1. Несвоевременная регистрация по НДС: Пропуск порога 60 млн руб. за 3 месяца влечет штрафы (5–10% от НДС, мин 3000 руб.) и доначисление 20% вместо 5/7%.
2. Ошибки в КУДиР (УСН «Доходы-Расходы»): Неучет комиссий маркетплейса как расходов (документом является агентский отчет/УПД), неучет возвратов покупателей (уменьшение дохода).
3. Нарушение 54-ФЗ: Отсутствие чеков покупателю при модели FBO (если маркетплейс не пробивает за вас по доверенности). Штрафы: 25–50% от суммы расчета для юрлиц, 25–50% для ИП (мин 10 000 / 5 000 руб.).
4. Маркировка: Штрафы за необорот кодов маркировки, несвоевременную выведение из оборота при продаже.
5. Расчет страховых взносов: Применение ставки 30% вместо льготных 15% (для МСП в ЛНР до 2025 г.), переплата бюджету, которую вернуть сложно. И наоборот — применение 15% не-МСП — риск начислений и пени.

Рекомендации по организации учета:

• Автоматизация: Используйте сервисы-интеграторы (МойСклад, 1С, KeyCRM, MarketGuru и др.), которые тянут заказы, возвраты, агентские отчеты, комиссии и формируют проводки/КУДиР/декларации автоматически.
• Раздельный учет доходов/расходов: Ведите учет по каждому маркетплейсу и по каждой модели (FBO, FBS, rFBS, DBS) отдельно — это упрощает анализ рентабельности и проверку порогов НДС/УСН.
• Мониторинг порогов: Настройте алерты в учетной системе на достижение 50 млн, 60 млн, 150 млн, 200 млн руб. доходов.
• Проверка контрагентов: Маркетплейсы, надежные контрагенты, но при работе с 3PL-операторами, транспортными компаниями в ЛНР проверяйте их статус (МСП, налоговый режим) для корректного применения ставок НДС и взносов.
• Консультации с местными экспертами: Нюансы регионального законодательства (законы ЛНР о ставках, льготах, порядке предоставления ИНВ) лучше прорабатывать с бухгалтерией/юристами, зарегистрированными в ЛНР или специализирующимися на новых регионах.

Перспективы на 2025–2026 годы: чего ждать

1. Завершение переходного периода по НДС для МСП : С 2026 года ставки 5%/7% для УСН/ПСН могут быть отменены. Плательщики спецрежимов, превысившие пороги, возможно, перейдут на общую ставку 20% (с правом вычета) или будет введен новый механизм. Следите за поправками в НК РФ.
2. Пороги УСН: С 2025 года порог доходов для УСН в ЛНР (200 млн руб.) может быть приведен в соответствие с федеральным (с учетом дефлятора), либо продлен специальный режим. Критически важно для быстрорастущих продавцов.
3. Страховые взносы: С 2026 года ставка 15% для МСП в ЛНР, скорее всего, вернется к 30% (если не будет продлена). Заложите это в.unit-экономику найма.
4. Цифровизация контроля: Расширение пилотных проектов ФНС по автоматическому контролю НДС (АСК НДС-2), интеграция с «Честным ЗНАКом», анализ расхождений между данными маркетплейсов, ОФД и декларациями.
5. Международная торговля: Развитие переграничной торговли через маркетплейсы (Ozon Global, Wildberries в Казахстан/Кыргызстан/Беларусь). Вопросы ТС ЕАЭС, НДС при экспорте (0%), подтверждение нулевой ставки для продавцов из ЛНР.

Работа с маркетплейсами в ЛНР сегодня — это баланс между возможностями расширенных порогов УСН (200 млн руб.), сниженными взносами (15% до 2025 г.), специальными ставками НДС для МСП (5%/7%) и строгими федеральными требованиями по кассовому законодательству, маркировке и электронному документообороту.

Ключевые действия для безопасного бизнеса:

• Определить оптимальный налоговый режим (УСН 6% / УСН 15% / АУСН / НПД) с учетом прогнозируемых доходов и маржинальности.
• Настроить автоматический учет порогов НДС (60 млн / 3 мес.) и УСН (200 млн / год).
• Обеспечить безотказную работу онлайн-касс (облачные ККТ) и интеграцию с «Честным ЗНАКом».
• Использовать региональные льготы (ИНВ, 0% налога на прибыль, сниженные взносы) при наличии оснований.
• Вести раздельный учет по моделям FBO/FBS/DBS для точной расчета налоговой базы и рентабельности.

Налоговое законодательство новых регионов динамично. Регулярный мониторинг изменений в НК РФ, ФЗ-4 и законах ЛНР — залог отсутствия налоговых рисков и штрафов.

Данная статья носит информационный характер и не является правовой или налоговой консультацией. Для принятия управленческих решений обратитесь к профессиональным бухгалтерам или налоговым консультантам, специализирующимся на законодательстве ЛНР.