С 1 января 2025 года на территории Луганской Народной Республики (ЛНР) полностью вступает в силу Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) без переходных периодов и специальных режимов‚ которые действовали в 2022–2024 годах. На сегодняшний день () резиденты ЛНР — будь то организации на общей системе налогообложения (ОСНО)‚ упрощенке (УСН) или индивидуальные предприниматели — являются налогоплательщиками РФ на общих основаниях.

Уступка права требования (цессия) — это сделка‚ порождающая специфические налоговые последствия по налогу на прибыль‚ НДС‚ УСН и личному доходу (НДФЛ). Ниже представлен подробный анализ последствий для каждой категории налогоплательщиков-резидентов ЛНР.

Налог на прибыль организаций (НК РФ‚ гл. 25)

Ключевым моментом является определение дохода цедентa (передающего право) и расходов цессионария (приобретающего право).

Доход цедента (п. 1 ст. 250‚ п. 3 ст. 251 НК РФ)

• Возмездная цессия: Доход цедента — это сумма денежных средств (и/или рыночная стоимость имущественных прав)‚ полученная от цессионария. Момент возникновения дохода — день передачи права требования (подписание договора/акта уступки)‚ если иное не установлено договором (п. 2 ст. 271 НК РФ).
• Безвозмездная цессия (внутри группы компаний): Даже если договор называется «безвозмездным»‚ для налоговых целей доход цедента признается в размере рыночной цены уступаемого права (п. 2 ст. 250‚ ст. 40 НК РФ). Налоговый орган имеет право пересчитать доход по рыночной стоимости‚ если сделка совершена между взаимозависимыми лицами (ст. 105.14 НК РФ) или цена явно занижена.
• Уступка права требования с отсрочкой/рассрочкой платежа: Доход цедента учитывается в полном объеме в момент передачи права‚ а не по мере поступления денег (кассовый метод не применяется к доходам от реализации имущественных прав‚ п. 2 ст. 271 НК РФ). Это создает риск «налога на воздух» — уплаты налога до получения реальных денег.

Расходы цедента (п. 1 ст. 252‚ ст. 264 НК РФ)

Цедент имеет право уменьшить доход на базовую стоимость уступаемого права требования (расходы на его приобретение/формирование)‚ если:

1. Право требования было приобретено за плату (например‚ куплено у третьего лица).
2. Право требования возникло в ходе хозяйственной деятельности (основной долг по реализованным товарам/работам/услугам)‚ и цедент ранее не включал этот долг в расходы (не списал как безнадежный).

Важно: Если право требования возникло у цедента в результате реализации товаров (работ‚ услуг) и доход от этой реализации уже был учтен по налогу на прибыль‚ то базовая стоимость права требования для цедента‚ как правило‚ равна нулю (так как расходы на производство/закупку уже были списаны при формировании себестоимости реализованных товаров). В этом случае весь доход от цессии идет в налоговую базу в чистом виде.

Проценты за отсрочку платежа (п. 3 ст. 250‚ ст. 271 НК РФ)

Если договор цессии предусматривает отсрочку платежа и начисление процентов за пользование чужими средствами:

• Для цедента: Проценты составляют доход по нереализационным операциям (п. 3 ст. 250 НК РФ). Они учитываются по начислению (на дату‚ определенную договором).
• Для цессионария: Проценты включаются в состав расходов по нереализационным операциям (п. 2 ст. 265 НК РФ) в пределах нормы (ключевая ставка ЦБ РФ × 1‚15 для рублевых договоров)‚ если они не связаны с получением доходов в виде дивидендов.

Расходы цессионария (п. 1 ст. 252‚ п. 20 ст. 264 НК РФ)

Цессионарий включает в расходы сумму‚ уплаченную цеденту за право требования‚ в момент фактического погашения долга должником (или признания долга безнадежным).

• До погашения долга сумма‚ уплаченная за цессию‚ отражается на балансе как финансовые вложения (дебиторская задолженность к цеденту / инвестиции) и не является расходом по налогу на прибыль.
• Если должник не вернул долг‚ цессионарий может списать стоимость права требования как безнадежную задолженность (п. 2 ст. 266 НК РФ) по истечении сроков давности (3 года) или в случае ликвидации должника/банкротства.

НДС (НК РФ‚ гл. 21)

Объект налогообложения (ст. 146‚ 154 НК РФ)

• Уступка права требования (денежных средств) — это реализация имущественных прав‚ подлежащая облажению НДС по ставке 20% (ст. 164 НК РФ).
• Исключение: Уступка права требования‚ возникшего в связи с реализацией товаров (работ‚ услуг)‚ НЕ облагается НДС‚ если цедент при реализации этих товаров выставил счет-фактуру с выделенным НДС (п. 17 ст. 146‚ п. 3.1 ст. 174 НК РФ). Это правило предотвращает двойное налогообложение: НДС уже был уплачен при первичной продаже.

Момент возникновения обязательства по НДС (ст. 167 НК РФ)

Раннее из событий: день отгрузки/передачи права (подписание акта уступки) или день получения оплаты (аванса/полной стоимости). Для цессии моментом передачи права является дата подписания договора/акта уступки.

Вычет цессионарием (ст. 171‚ 172 НК РФ)

Цессионарий имеет право на вычет НДС‚ выделенного цедентом в счете-фактуре‚ после оплаты стоимости права требования (п; 2 п. 2 ст. 172 НК РФ) и наличии надлежаще оформленного счета-фактуры. До оплаты вычет не предоставляется.

Особенности для ЛНР (2026 год)

С 2025 года на территории ЛНР действуют общие правила НДС. «Нулевая» ставка или освобождения‚ действовавшие в переходный период 2022–2024 гг.‚ больше не применяются. Электронный документооборот (ЭДО) и передача счетов-фактур через Оператора ЭДО обязательны для всех плательщиков НДС (ст. 169 НК РФ).

Упрощенная система налогообложения (УСН), гл. 26.2 НК РФ

Многие организации и ИП ЛНР применяют УСН. Здесь правила кардинально отличаются от ОСНО.

Объект «Доходы» (УСН 6%)

• Цедент: Доход учитывается по кассовому методу, в момент фактического получения денег от цессионария (п. 3 ст. 346.17 НК РФ). Налоговая база не увеличивается в момент подписания договора‚ а только при поступлении средств на расчетный счет/в кассу.
• Цессионарий: Не учитывает расходы при покупке права требования (при объекте «Доходы» расходы не учитываются вообще). При получении долга от должника — это не доход по УСН (это возврат вложений)‚ если только цессионарий не купил право требования дешевле номинала с целью получения разницы (тогда разница — доход).

Объект «Доходы минус расходы» (УСН 15%)

• Цедент: Доход — по кассовому методу (при получении денег). Расход, базовая стоимость права требования (если он был) учитывается в расходы в том же налоговом (квартальном) периоде‚ когда получен доход от цессии (п. 1 ст. 346.17‚ п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
• Цессионарий: Стоимость приобретенного права требования включается в расходы в момент фактического погашения долга должником (п. 20 ст. 346.16 НК РФ). Это ключевое отличие от налога на прибыль: на УСН расход возникает только при реальном получении денег от должника.

НДС при УСН

Плательщики УСН не являются плательщиками НДС (кроме отдельных случаев: импорт‚ платные услуги по договорам простой товарищества и т.д.‚ ст. 346.11 НК РФ). Следовательно‚ цессия между плательщиками УСН не влечет за собой расчет и уплату НДС. Счет-фактура не выставляется.

НДФЛ для индивидуальных предпринимателей (ИП) и физлиц (НК РФ‚ гл. 23)

Если резидент ЛНР — ИП на общем режиме (не УСН‚ не ПСН) или физлицо‚ не являющееся ИП:

ИП на общем режиме

• Правила практически идентичны налогу на прибыль организаций (доход/расход по начислению‚ учет базовой стоимости).
• Ставка НДФЛ: 13% (до 5 млн руб. в год)‚ 15% (сверх 5 млн руб.) — п. 1 ст. 214.7 НК РФ.
• Страховые взносы с дохода от цессии не начисляются (это не доход от трудовой деятельности‚ ст. 420 НК РФ).

Физлица (не ИП), уступка права требования

• Доход — разница между ценой уступки и расходами на приобретение права (п. 1 ст. 214.7‚ п. 2 ст. 214.10 НК РФ).
• Если право требования получено бесплатно (наследство‚ дарение) или возникло по трудовому/гражданско-правовому договору (зарплата‚ возмещение вреда) — расходов нет‚ облагается вся сумма уступки.
• Ставка: 13% / 15% (резиденты РФ/ЛНР). Нерезиденты — 30%.

Особенности бухгалтерского и налогового учета в 1С (для организаций на ОСНО)

Риски и рекомендации для резидентов ЛНР на 2026 год

1. Рыночность цены (ст. 40‚ 105.14 НК РФ): При цессии между взаимозависимыми сторонами (материнская/дочерняя‚ учредители) цена обязательно должна соответствовать рыночной. Подготовьте обоснование рыночной стоимости (оценка‚ сравнимые сделки) до проверки.
2. Проценты за отсрочку: Обязательно прописывайте процентную ставку в договоре цессии при отсрочке платежа. Даже символическая ставка (0‚1%) снимает риск начисления импутированных процентов инспекцией.
3. НДС при переходе с УСН на ОСНО: Если организация ЛНР в 2025–2026 гг. превысила лимиты УСН (доход > 265‚8 млн руб. на 2026 г. с учетом дефлятора) и перешла на ОСНО‚ уступка старых прав требования (образованных на УСН) может вызвать вопросы по НДС. Позиция МСФО/Минфина: если при первичной продаже НДС не выделялся (УСН)‚ то при цессии НДС облагается (так как не сработало исключение п. 17 ст. 146 НК РФ).
4. Безнадежная задолженность цессионария: Цессионарий не может сразу списать купленную задолженность как безнадежную. Нужен срок давности (3 года)‚ решение суда или факт банкротства должника (п. 2 ст. 266 НК РФ).
5. ЭДО и Счет-фактура: Для ОСНО счет-фактура по цессии выставляется в ЭДО в течение 5 дней с момента возникновения обязательства по НДС (ст. 168‚ 169 НК РФ). Ошибки в счете-фактуре (неверный код товара‚ отсутствие признака «Имущественные права») влечут штрафы (ст. 126 НК РФ) и отказ в вычете у покупателя.

Резюме: Сравнительная таблица последствий

Для резидентов ЛНР в 2026 году налоговые последствия цессии полностью регламентируются НК РФ. Главные «подводные камни» остаются неизменными:

• Расхождение моментов: Цедент платит налог на прибыль/НДФЛ «по начислению» (сразу)‚ а цессионарий получает расход «по кассе» (при погашении). Это создает временные разницы (СБУ/ПБУ 18/02) и налоговую нагрузку на цедента до получения денег.
• НДС: Обязательно проверяйте‚ облагается ли конкретная цессия НДС (зависит от происхождения права требования).
• Договор: Грамотно прописанные проценты за отсрочку и рыночная цена — главная защита от начислений по ст. 40 и 105.14 НК РФ.

Рекомендация: Перед подписанием договора уступки права требования на значительную сумму проведите экспресс-аудит сделки с участием налогового консультанта и бухгалтера для моделирования ПБУ 18/02 (ПБУ 18/02 отменен с 2025 г.‚ применяется МСФО 12 / КСБУ 18) и расчета текущих налоговых платежей.

Данная статья носит информационный характер и не является правовым советом. Законодательство может меняться. Для принятия решений обратитесь к профессиональным налоговым консультантам‚ учитывающим специфику вашей организации.