Дата актуализации: 27 августа 2026 г․

Уступка права требования (цессия) – распространённый гражданско‑правовой инструмент, позволяющий кредитору передать своё требование к должнику другому лицу (цессионарию)․ В условиях Луганской Народной Республики (ЛНР) налоговое регулирование таких сделок во многом опирается на нормы Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), поскольку налоговое законодательство ЛНР синхронно с российским․ Ниже рассмотрены основные налоговые последствия уступки права требования для всех участников сделки: цедента (первоначального кредитора), цессионария (нового кредитора) и должника․

Общие положения о цессии в налоговом учёте

Согласно ст; 382 ГК РФ, уступка права требования не изменяет обязательств должника – он продолжает исполнять своё обязательство перед новым кредитором․ Налоговый кодекс разделяет последствия цессии в зависимости от того, кто является налогоплательщиком и какова природа передаваемого права․

• Цедент – сторона, уступающая право требования․
• Цессионарий – сторона, получающая право требования․
• Должник – лицо, перед которым существует обязательство․

Основные налоги, которые могут быть затронуты:

1. Налог на добавленную стоимость (НДС);
2. Налог на прибыль организаций (Налог на доходы физических лиц – НДФЛ);
3. Военный сбор (в случае получения дохода физическим лицом);
4. Внереализационные доходы и расходы (ст․ 250, ст․ 265 НК РФ)․

Налоговые последствия для цедента

Безвозмездная уступка (дарение)

Если право требования передаётся без получения вознаграждения, у цедента не возникает налогооблагаемого дохода (п․ 1 ст․ 250 НК РФ)․ Соответственно, НДФЛ и военный сбор не начисляются․

Возмездная уступка

При получении цедентом денежных средств (или иного имущества) в обмен на уступку права требования:

• Доход признаётся в размере полученного вознаграждения (п․ 8 ст․ 250 НК РФ)․
• Если цедент – организация, доход включается в состав внереализационных доходов и облагается налогом на прибыль по общей ставке (20 % на 2026 г․)․
• Если цедент – физическое лицо, доход подлежит обложению НДФЛ (13 % для резидентов, 30 % для нерезидентов) и военному сбору (1,5 % от суммы дохода)․

Пример: организация‑цедент уступила право требования на сумму 500 000 руб․ и получила от цессионария 450 000 руб․ Разница (–50 000 руб․) может быть учтена как внереализационный расход (см․ п․ 2 ст․ 265 НК РФ)․

Уступка по номинальной стоимости

Если цена уступки соответствует номинальной стоимости требования, финансовый результат обычно отсутствует․ Тем не менее, необходимо отразить:

• выбытие права требования (актив);
• поступление оплаты (денежные средства или иное имущество)․

Налоговые последствия возникают только в случае расхождения между номинальной и рыночной стоимостью․

Налоговые последствия для цессионария

Получение права требования безвозмездно

При безвозмездной уступке цессионарий получает доход в виде стоимости полученного права требования (п․ 1 ст․ 211 НК РФ)․ Этот доход облагается:

• НДФЛ (если цессионарий – физическое лицо);
• Военным сбором (1,5 % от суммы дохода);
• Налогом на прибыль (если цессионарий – организация)․

Для подтверждения стоимости цессионарий может предоставить отчёт независимого оценщика или подборку рыночных аналогов․ В отсутствие такого подтверждения налоговый орган вправе принять за базу полную сумму требования (ст․ 250 НК РФ, абз․ 1 п․ 8)․

Возмездная уступка

Если цессионарий платит за право требования, то:

• Сумма уплаченной компенсации считается внереализационным расходом (п․ 2 ст․ 265 НК РФ) и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль․
• НДС не начисляется, поскольку уступка права требования не является реализацией товаров, работ или услуг (п․ 3 ст․ 149 НК РФ, подтверждено Письмом ФНС от и Постановлением Пленума ВАС от № 33)․

Уступка по номинальной стоимости

При покупке права требования за его номинальную стоимость финансовый результат, как правило, нулевой․ Однако цессионарий обязан отразить:

• приобретение актива (право требования) по стоимости, уплаченной за него;
• последующее взыскание суммы долга с должника – доход признаётся в момент фактического получения средств (п․ 8 ст․ 250 НК РФ)․

Налоговые последствия для должника

Должник не является стороной договора цессии, поэтому его налоговое положение меняется только в случае изменения условий исполнения обязательства (например, изменение процентной ставки, срока погашения)․ Сама по себе уступка права требования:

• не приводит к возникновению дохода или расхода;
• не влияет на налоговую базу по НДС, налогу на прибыль или НДФЛ;
• не требует корректировки учёта обязательств (долг остаётся тем же, меняется только кредитор)․

Судебная практика подтверждает данный подход: в решении арбитражного суда отмечалось, что «при заключении договора уступки права требования произошла замена кредитора, правовое положение общества как должника не изменилось» (см․ фрагмент из предоставленных материалов)․

Особенности учёта в ЛНР

На территории ЛНР действует налоговое законодательство Российской Федерации, однако следует учитывать:

• Возможные локальные нормативные акты, уточняющие порядок взаимодействия с налоговыми органами ЛНР (например, инструкции Министерства финансов ЛНР)․
• Необходимость предоставления документов на русском языке и использования реквизитов, принятых в ЛНР (ИНН, КПП, банковские реквизиты местных банков)․
• В случае проведения расчётов в иностранной валюте – необходимость пересчёта сумм по официальному курсу ЦБ РФ на дату совершения операции (п․ 1 ст․ 252 НК РФ)․

Рекомендуется перед совершением сделки уточнить у местного налогового органа наличие любых дополнительных разъяснений или писем, касающихся цессии․

Практический пример

Ситуация: Организация «А» (цедент) уступает право требования к организации «Б» (должник) на сумму 1 200 000 руб․ (включая НДС 20 %)․ Цессионарий «В» платит 1 000 000 руб․ без НДС․

1. Определяем рыночную стоимость права требования․ Предположим, она составляет 1 100 000 руб․ (подтверждена отчётом оценщика)․
2. Доход цедента = полученная сумма – рыночная стоимость = 1 000 000 – 1 100 000 = –100 000 руб․ → внереализационный расход 100 000 руб․ (п․ 2 ст․ 265 НК РФ)․
3. Для цессионария «В»: приобретение права требования за 1 000 000 руб․ → внереализационный расход (уменьшает базу по налогу на прибыль)․ При последующем взыскании с «Б» суммы 1 200 000 руб․ доход признаётся в размере 1 200 000 руб․ (п․ 8 ст․ 250 НК РФ) и облагается налогом на прибыль․
4. НДС не начисляется ни при уступке, ни при последующем взыскании, поскольку операция не относится к реализации товаров/работ/услуг (п․ 3 ст․ 149 НК РФ)․
5. Должник «Б» продолжает исполнять обязательство перед «В» в прежнем размере; налоговые последствия для него отсутствуют․

• Уступка права требования сама по себе не создаёт НДС‑объекта․
• Налоговые последствия зависят от того, возмездная или безвозмездна сделка, а также от статуса участников (организация/физическое лицо)․
• Для цедента возмездная уступка генерирует доход (внереализационный) или расход, если цена ниже рыночной стоимости․
• Для цессионария безвозмездно полученное право требования – доход, подлежащий НДФЛ и военному сбору (или налогу на прибыль)․ Возмездная уступка – внереализационный расход, а последующее взыскание – доход․
• Должник не испытывает налоговых изменений при смене кредитора․
• Важно подтверждать рыночную стоимость права требования документально (отчёт оценщика, рыночные аналоги), иначе налоговый орган может принять за базу полную сумму требования․
• В ЛНР следует руководствоваться нормами НК РФ, учитывая возможные местные разъяснения и требования к документации․

Соблюдение вышеуказанных положений позволит минимизировать налоговые риски и корректно отразить операцию уступки права требования в бухгалтерском и налоговом учёте․

Статья подготовлена на основе действующего налогового законодательства РФ и судебной практики, актуальна на 27 августа 2026 г․