Дата публикации: 27 августа 2026 г․

Простое товарищество (договор о совместной деятельности) остаётся одним из самых гибких инструментов для реализации совместных проектов без создания юридического лица․ В условиях Луганской Народной Республики (ЛНР) данная форма сотрудничества приобретает особую актуальность из‑за ограниченного доступа к традиционным корпоративным структурам и необходимости минимизировать административные издержки․ Однако налоговое оформление такого товарищества сопряжено с рядом сложностей, главным образом связанных с учётом доходов участников и применением положений статьи 278 НК РФ․

Понятие простого товарищества и его налоговая природа

Согласно Гражданскому кодексу РФ, простое товарищество – это договор, по которому два или более лица обязуются внести вклад (денежный, имущественный, интеллектуальный) и совместно осуществлять деятельность с целью получения прибыли․ Юридически товарищество не является субъектом права, поэтому налоговые последствия распределяются между его участниками․

Для целей налогообложения прибыли (налог на прибыль организаций) и налога на доходы физических лиц (НДФЛ) ключевое значение имеет статья 278 НК РФ, которая определяет, кто и как должен вести учёт доходов и расходов товарищества․

Нормативная база: статья 278 НК РФ и её актуальная редакция (2026 г․)

• Пункт 2 ст․ 278 НК РФ гласит, что если хотя бы одним из участников товарищества является российская организация либо физическое лицо – налоговый резидент РФ, то ведение учёта доходов и расходов такого товарищества для целей налогообложения должно осуществляться этим российским участником независимо от того, на кого возложено ведение дел товарищества согласно договору․
• Разъяснения Управления ФНС России по г․ Москве от № 20‑12/105732 подтверждают указанное положение и уточняют, что порядок учёта не зависит от внутреннего распределения функций внутри товарищества․
• В редакции, актуальной на 2026 год, требование распространяется также на случаи, когда участник – иностранная организация, но при этом хотя бы один участник является налоговым резидентом РФ․

Как определяется налоговая база участников?

Согласно ст․ 278 НК РФ, налоговая база каждого участника формируется из его доли в прибыли (или убытке) простого товарищества․ При этом:

1. Доход, полученный товариществом в целом, распределяется между участниками в соответствии с их долями (или иным соглашением, предусмотренным договором)․
2. Каждый участник учитывает полученную долю прибыли как свой доход (для организаций – как прибыль, подлежащую налогообложению налогу на прибыль; для физических лиц – как доход, облагаемый НДФЛ)․
3. Если участник применяет специальный налоговый режим (УСН, ЕНВД, патент и т․п․), то порядок признания дохода определяется нормами этого режима․ Например, по УСН доход, распределённый в favour участника‑упрощенца, учитывается на дату его получения (письмо Минфина России от № 03‑11‑11/21595)․

Проблемы учёта доходов участников простого товарищества в ЛНР

Несмотря на чёткую норму ст․ 278 НК РФ, на практике в ЛНР возникают следующие трудности:

Отсутствие единой практики уведомления о распределении прибыли

Законодательством не установлен обязательный порядок уведомления участников о полученных доходах․ Налоговые органы рекомендуют фиксировать результаты распределения в протоколе общего собрания товарищей, однако на практике многие товарищества оформляют такие решения лишь устно, что создаёт риски при налоговых проверках․

Сложности с определением налогового резидентства участников

В ЛНР часть участников может иметь неопределённый статус (например, лица с временной регистрацией, беженцы, лица, получившие документы ЛНР, но не имеющие российского паспорта)․ Это затрудняет применение положения о необходимости ведения учёта российским участником․

Ограничения для участников, применяющих специальные налоговые режимы

Согласно разъяснениям ГАРАНТ․РУ, товарищи, применяющие общий режим налогообложения, не вправе использовать кассовый метод учёта доходов и расходов․ В ЛНР, где многие малые предприятия предпочитают УСН из‑за простоты, возникает конфликт: необходимо вести учёто на accrual basis (метод начисления), что увеличивает трудоёмкость бухгалтерии․

Недоступность электронных сервисов ФНС в некоторых районах

Из‑за ограничений инфраструктуры и связи, подача электронных деклараций и отправка уведомлений о доходах могут задерживаться, что повышает вероятность штрафов за несвоевременное предоставление информации․

Риски двойного налогообложения при международных участниках

Если в товариществе участвует иностранная организация, не являющаяся налоговым резидентом РФ, возникает вопрос о том, в какой юрисдикции следует облагать доход․ Несмотря на то, что учёт ведёт российский участник, необходимо учитывать положения международных соглашений об избежании двойного налогообложения (ДСН), которые могут требовать дополнительного распределения дохода и уплаты налога в стране участника‑нерезидента․

Рекомендации по организации учёта доходов участников простого товарищества в ЛНР

• Определить ответственного за ведение учёта – согласно ст․ 278 НК РФ этим должен быть российский участник (организация или налоговый резидент‑ФЛ)․ Зафиксировать это положение в договоре простого товарищества․
• Утвердить порядок распределения прибыли – прописать в договоре доли участников, периодичность распределения (например, ежеквартально) и форму подтверждения (протокол собрания, акт о распределении прибыли)․
• Выбрать метод учёта – если участник применяет УСН, доход учитывается на дату получения (кассовый метод)․ Для организаций на ОСН рекомендуется использовать метод начисления, но с учётом ограничений, указанных в п․ 2 ст․ 278 НК РФ․
• Вести документацию – сохранять все первичные документы (счета, акты, платежные поручения), протоколы собраний, расчёты долей, а также переписку с налоговыми органами․
• Использовать бухгалтерские программы, поддерживающие оба метода учёта – это облегчит переход между режимами и обеспечит корректное формирование налоговой базы․
• Консультироваться с налоговыми специалистами, знакомыми с особенностями ЛНР – учитывая локальную правоприменительную практику, можно избежать ошибок, связанных с определением резидентства и применением ДСН․
• Регулярно сверять данные с налоговыми декларациями – перед подачей детализированной декларации по налогу на прибыль или НДФЛ проверить, что суммы, отнесённые на доходы участников, совпадают с распределённой прибылью товарищества․

Налоговое оформление простого товарищества в ЛНР требует внимательного подхода к учёту доходов участников․ Основной нормативный акт – статья 278 НК РФ – чётко определяет, кто обязан вести учёт, однако практическое применение сталкивается с рядом специфических проблем: отсутствие формализованного порядка уведомления о распределении прибыли, сложности с определением налогового резидентства участников, ограничения для пользователей специальных налоговых режимов и инфраструктурные барьеры․

Соблюдение рекомендаций по фиксации ответственного за учёту, утверждению прозрачного порядка распределения прибыли, выбору соответствующего метода учёта и тщательной документации позволит минимизировать налоговые риски и обеспечить законность совместной деятельности в условиях ЛНР․

Статья подготовлена на основе информации из открытых источников (статья 278 НК РФ, разъяснения ФНС, ГАРАНТ․РУ, материалы Бухгалтерии․ru) и актуальна на 27 августа 2026 года․