С 2025 года в налоговое законодательство внесены существенные изменения, касающиеся уплаты НДС налогоплательщиками, применяющими упрощённую систему налогообложения (УСН)․ Особое внимание заслуживает вопрос о порядке уплаты НДС при дарении (безвозмездной передаче) товаров, работ или услуг․ Ниже рассмотрены ключевые положения, которые необходимо учитывать ИП и организациям на УСН, начиная с 2025 года․

Общие правила НДС при дарении

Согласно ст․ 146 НК РФ, безвозмездная передача (дарение) товаров, работ или услуг считается объектом обложения НДС, если:

• получатель является плательщиком НДС (организация или ИП на общей системе или УСН с обязанностью уплачивать НДС);
• передача осуществляется в рамках предпринимательской деятельности дарителя․

Если даритель не является плательщиком НДС (например, применяет УСН без обязанности уплачивать налог), операция дарения не облагается НДС, и входной НДС по приобретённым товарам/услугам не подлежит вычету․

Кто считается плательщиком НДС на УСН с 2025 года

С 1 января 2025 года введены новые критерии, определяющие обязанность уплачивать НДС для организаций и ИП на УСН:

1. Превышение лимита дохода – если доход за предыдущий календарный год превысил 60 млн руб․, налогоплательщик обязан перейти на общую систему налогообложения (ОСН) и уплачивать НДС с 1 января следующего года․
2. Превышение лимита выручки от определённых видов деятельности – для общепита (рестораны, кафе, бары) установлен специальный порог: если выручка от общепита за 2025 год составила не менее 70 млн руб․, а общий доход не превысил 60 млн руб․, то предприниматель освобождается от уплаты НДС до конца 2026 года (экспериментальное положение)․
3. Превышение промежуточного лимита – если доход за 2025 год или в течение 2026 года превысил 20 млн руб․, налогоплательщик обязан начислять и уплачивать НДС уже с квартала, в котором превышение зафиксировано, и сдавать квартальную декларацию по НДС․

Таким образом, с 2025 года плательщиком НДС на УСН может стать организация или ИП, которые:

• превысили установленные лимиты дохода/выручки;
• добровольно перешли на ОСН (например, для получения права на вычет входного НДС);
• подпадают под специальные режимы (например, общепит с льготой до конца 2026 года)․

Порядок уплаты НДС при дарении для плательщиков УСН

Определение базы налогообложения

База по НДС при дарении определяется как рыночная стоимость переданного имущества (товаров, работ, услуг) на момент передачи․ Рыночная стоимость определяется:

• по данным независимой оценки;
• по среднерыночным ценам, опубликованным в официальных источниках;
• по цене сделки с аналогичным товаром/услугой, если таковая имеется․

Начисление и уплата НДС

После определения базы налогоплательщик рассчитывает сумму НДС по ставке, действующей на дату передачи (как правило, 20 % или 10 % для отдельных категорий товаров)․ Уплата производится в рамках обычного порядка:

1. НДС отражается в книге покупок и продаж (или в книге учета доходов и расходов для УСН) как налог начисленный․
2. Сумма НДС включается в налоговую декларацию по НДС за квартал, в котором произошло дарение․
3. Уплата налога производится не позднее 25 го числа месяца, следующего за отчётным кварталом․

Вычет входного НДС

Если при приобретении товаров, работ или услуг, которые впоследствии передаются в дар, был уплачен входной НДС, плательщик УСН, ставший плательщиком НДС, вправе принять его к вычету при условии:

• товар (работа, услуга) используется в деятельности, облагаемой НДС (в данном случае – в операции дарения, которая считается облагаемой);
• имеются надлежащим образом оформленные счета‑фактуры, подтверждающие уплату НДС;
• вычет заявлен в налоговой декларации по НДС за тот же налоговый период, в котором был принят к учету входной НДС․

Важно: если даритель остаётся на УСН без обязанности уплачивать НДС, входной НДС по приобретённым товарам/услугам не подлежит вычету, поскольку операция дарения не считается объектом обложения․

Особенности для общепита (льгота до конца 2026 года)

Для организаций и ИП на УСН, занимающихся общественным питанием, действует специальное освобождение:

• Если выручка от общепита за 2025 год составила не менее 70 млн руб․, а общий доход не превысил 60 млн руб․, то такие налогоплательщики освобождаются от уплаты НДС до 31 декабря 2026 года․
• В течение этого периода дарение товаров, работ или услуг, связанных с общепитом, также не облагается НДС, и входной НДС по приобретённым продуктам не подлежит вычету․
• По истечении льготного периода (с 1 января 2027 года) необходимо пересмотреть статус плательщика НДС в соответствии с общими правилами (см․ пункт 2)․

Практический пример

Ситуация: ИП «Солнечный луч» на УСН (доход 2025 года – 55 млн руб․) в марте 2026 года безвозмездно передаёт партнёру партию офисной мебели стоимостью 300 000 руб․ (рыночная стоимость)․

1. Определяем, является ли ИП плательщиком НДС на момент дарения․ Доход за 2025 год не превысил 60 млн руб․, выручка от общепита отсутствует → ИП остаётся на УСН без обязанности уплачивать НДС․
2. Следовательно, операция дарения не облагается НДС, входной НДС по приобретённой мебели не подлежит вычету․
3. Если бы доход за 2025 год составил, например, 65 млн руб․, то с 1 января 2026 года ИП стал бы плательщиком НДС․ Тогда:
• База НДС = 300 000 руб․;
• НДС (20 %) = 60 000 руб․;
• Сумма НДС отражается в декларации за I квартал 2026 года и уплачивается до 25 апреля 2026 года;
• Если при покупке мебели был уплачен входной НДС 60 000 руб․, его можно принять к вычету в той же декларации․

Рекомендации для налогоплательщиков УСН

• Своевременно отслеживайте лимиты дохода и выручки․ Превышение порога влечёт обязательную уплату НДС с начала следующего квартала․
• Оформляйте дарение документально: акт безвозмездной передачи, справка о рыночной стоимости, копии счетов‑фактур при приобретении товара․
• При переходе на статус плательщика НДС сразу настройте учет: ведите книгу покупок и продаж, формируйте счета‑фактуры при реализации (включая дарение)․
• Используйте льготы для общепита: если вы относитесь к этой категории, проверьте соблюдение условий освобождения и планируйте переход на ОСН после окончания льготного периода․
• Консультируйтесь с налоговым специалистом при сложных ситуациях (например, смешанные виды деятельности, частичное использование товара в облагаемой и необлагаемой операциях)․

---

Соблюдение указанных правил позволит избежать штрафов и доначислений, а также корректно воспользоваться правом на вычет входного НДС при переходе на уплату налога на добавленную стоимость․ Надеемся, представленная информация будет полезна для планирования налоговой стратегии вашего бизнеса в условиях новых правил, действующих с 2025 года․