С 1 января 2025 года вступил в силу принципиально новый порядок определения лимита выплат при увольнении‚ не подлежащих облажению личным подоходным налогом (НДФЛ). Изменения затрагивают всех налоговых агентов — организаций и индивидуальных предпринимателей‚ осуществляющих деятельность на территории Луганской Народной Республики (ЛНР)‚ поскольку с момента включения в состав РФ здесь действует Налоговый кодекс Российской Федерации.

Главное нововведение закреплено в пункте 1 статьи 217 НК РФ (в редакции Федерального закона от № 239-ФЗ): расчет необлагаемой базы теперь производится по правилам‚ аналогичным тем‚ что используются для исчисления декретных и детских пособий (Правительство РФ Постановление № 1716). Ниже подробно разбираем механику расчетов‚ нюансы применения в ЛНР и риски для бухгалтерии на 2025–2026 годы.

Суть законодательных изменений 2025 года

До 2025 года лимит необлагаемых НДФЛ выплат при увольнении определялся исходя из среднемесячного заработка за 12 месяцев‚ предшествующих месяцу выплаты. С 2025 года правила кардинально изменились:

• Расчетный период, 2 календарных года‚ предшествующих году увольнения (например‚ при увольнении в 2025 году берем 2023 и 2024 годы).
• Методика — полностью скопирована из правил расчета среднего заработка для пособий по беременности и родам (Постановление Правительства РФ № 1716).
• Лимит необложения — выплаты не облагаются НДФЛ в пределах 3 среднемесячных заработков (для работников Крайнего Севера и приравненных местностей — 6 среднемесячных заработков; на территории ЛНР данный коэффициент 6 не применяется‚ если только работник не относится к категории лиц‚ имеющих право на «северные» гарантии по месту жительства/работы в других регионах).

Важно: Новые правила применяются к доходам‚ полученным с . Если увольнение произошло в декабре 2024 года‚ а выплата выплачена в январе 2025 года — применяются старые правила (за 12 месяцев). Ключевая дата — дата фактического получения дохода (выплаты).

Алгоритм расчета лимита необложения (по правилам Постановления № 1716)

Процедура расчета теперь выглядит следующим образом:

1. Определение расчетного периода: Два полных календарных года‚ предшествующих году выплаты.
2. Сбор данных о заработке: Суммируются все доходы‚ по которым НДФЛ удерживался/подлежал удержанию в РФ (заработная плата‚ премии‚ надбавки и т.д.) за эти два года. Исключаються: пособия по БР‚ материальная помощь (в пределах 4000 руб./год)‚ дивиденды‚ доходы по гражданско-правовым договорам (ГПХ)‚ если по ним не удерживался НДФЛ как по доходам от трудовой деятельности.
3. Расчет количества календарных дней в периоде: 730 дней (или 731 при наличии високосного года). Исключаются периоды сохранения среднего заработка (больничные‚ декретные‚ отпуска за свой счет и т.д.) — дни и заработок за эти периоды из расчета вычитаются.
4. Формула среднедневного заработка:
   Среднедневной заработок = (Заработок за 2 года ー Заработок за исключенные периоды) / (730/731 — Дни исключенных периодов)
5. Среднемесячный заработок: Среднедневной заработок × 29‚3 (среднее число календарных дней в месяце).
6. Лимит необложения: Среднемесячный заработок × 3 (или × 6 для «северян»).

Специфика применения в ЛНР: МРОТ и отсутствие данных

Для предприятий ЛНР‚ где кадровые и бухгалтерские архивы могли быть утеряны или неполны за 2023–2024 годы (период перехода под российское законодательство)‚ Минфин и ФНС предусмотрели механизм «запасного аэродрома»:

При отсутствии данных о заработке за расчетный период (2 предшествующих года) расчет производится на основе МРОТ‚ установленного на 1 января года выплаты.

• МРОТ на 2025 год: 22 440 руб.
• МРОТ на 2026 год: Устанавливается ежегодно (ожидается индексация).

В этом случае среднемесячный заработок принимается равным МРОТ‚ а лимит необложения = МРОТ × 3 (67 320 руб. на 2025 год). Это критически важно для вновь созданных организаций ЛНР или при увольнении сотрудников‚ нанятых уже в 2025 году (за расчетный период 2023–2024 у них нет заработка у данного работодателя).

Какие выплаты попадают под новый лимит?

Новые правила распространяются на все выплаты‚ связанные с прекращением трудового договора‚ в т.ч.:

• Выходное пособие (ст. 178 ТК РФ‚ ст. 27 Закона о занятости — 3 среднемесячных заработка).
• Дополнительные выходные пособия по коллективному договору‚ локальному нормативному акту или трудовому договору.
• Выплаты по соглашению сторон о прекращении трудового договора (ст. 78 ТК РФ)‚ если они превышают гарантии ТК РФ.
• Компенсация за неиспользованный отпуск — НЕ входит в лимит 3-х заработков. Она облагается НДФЛ полностью (за исключением случаев‚ когда отпуск не предоставлен виной работодателя — ст. 234 ТК РФ‚ тогда компенсация за «лишние» 14+ дней не облагается НДФЛ и страховыми взносами‚ но это отдельная история).
• Остаток заработной платы — облагается НДФЛ в общем порядке.

Принцип «одного лимита»: Лимит в 3 среднемесячных заработка — общий на все необлагаемые выплаты‚ связанные с увольнением‚ выплаченные в данном налоговом периоде (году). Если в январе выплатили часть выходного пособия‚ а в марте — вторую часть и выплату по соглашению сторон — суммируются все необлагаемые части и сверяются с единым лимитом.

Примеры расчетов для 2025 года

Пример 1: Стандартная ситуация (есть данные за 2023–2024 гг.)

Условия: Работник уволен г. За 2023 и 2024 гг. получен доход 2 400 000 руб. Больничных и декретных не было.

1. Расчетный период: 2023–2024 гг. (731 день‚ 2024 високосный).
2. Среднедневной заработок: 2 400 000 / 731 = 3 283‚17 руб.
3. Среднемесячный заработок: 3 283‚17 × 29‚3 = 96 196‚88 руб.
4. Лимит необложения НДФЛ: 96 196‚88 × 3 = 288 590‚64 руб.

Если сумма выходного пособия + выплата по соглашению сторон = 300 000 руб.‚ то НДФЛ удерживается с разницы: 300 000 – 288 590‚64 = 11 409‚36 руб.

Пример 2: Отсутствие данных за расчетный период (МРОТ)

Условия: Сотрудник нанят в ЛНР г.‚ уволен г. Данных за 2023–2024 гг. у этого работодателя нет.

1. База = МРОТ 2025 г. = 22 440 руб.
2. Лимит необложения = 22 440 × 3 = 67 320 руб.

Любые выходные пособия в пределах 67 320 руб. — без НДФЛ. Сверх — 13% (или 15/18/20/22% для налоговых резидентов/нерезидентов с доходом свыше 5 млн/20 млн/50 млн руб.).

Пример 3: Исключение периодов (больничный/декрет)

Условия: За 2023–2024 гг. заработок 1 800 000 руб. В 2024 г. была в декрете 140 дней (заработок за декрет 300 000 руб. — пособие‚ не облагаемое НДФЛ‚ исключаем). В 2023 г. больничный 14 дней (заработок 20 000 руб. — пособие ФСС‚ исключаем).

1. Дни для расчета: 731 — 140, 14 = 577 дней.
2. Заработок для расчета: 1 800 000, 300 000 ー 20 000 = 1 480 000 руб.
3. Среднедневной: 1 480 000 / 577 = 2 564‚99 руб.
4. Среднемесячный: 2 564‚99 × 29‚3 = 75 154‚21 руб.
5. Лимит: 75 154‚21 × 3 = 225 462‚63 руб.

Сроки удержания и сдачи НДФЛ: критические даты 2025–2026

Налоговый агент обязан удержать НДФЛ в момент фактической выплаты денежных средств (перечисления на карту/кассу).

Сценарий: Увольнение в конце 2025 года‚ выплата в январе 2026 года

Если работник уволен ‚ а деньги перечислены :

• Доход получен в 2026 году.
• Применяются лимиты и МРОТ на 2026 год.
• НДФЛ удерживается при выплате в январе 2026.
• Сдача расчета по форме 6-НДФЛ за 2026 год — в установленные сроки 2027 года.

Если к концу налогового периода (31 декабря) налоговый агент не смог удержать весь НДФЛ (например‚ выплата была в натуре или средств на карте не хватило)‚ он обязан уведомить налоговую инспекцию и работника до 1 февраля следующего года (п. 7 ст. 226 НК РФ). Обязанность заплатить недостающий налог переходит к физическому лицу.

Риск: Неверный расчет лимита (по старым правилам за 12 месяцев вместо 2 лет) приведет к занижению базы НДФЛ‚ начислению пени (ст. 75 НК РФ) и штрафам за несдачу/неверную сдачу 6-НДФЛ (ст. 126‚ 126.1 НК РФ).

Практические рекомендации для бухгалтеров ЛНР на 2025–2026 гг.

1. Аудит архивов за 2023–2024 гг. Срочно приведите в порядок данные о начислениях за эти годы. Без них вы вынуждены будете считать по МРОТ‚ что крайне невыгодно для высокооплачиваемых специалистов (лимит всего ~67 тыс. руб. вместо потенциальных сотен тысяч).
2. Настройка ПО (1С‚ Контур‚ Элба и др.). Проверьте‚ что в программе обновлена обработка «Расчет среднего заработка для целей НДФЛ при увольнении» по новому алгоритму (2 года‚ исключение периодов по Постановлению № 1716). Старые отчеты «Справка о доходах за 12 месяцев» для этих целей не подходят.
3. Раздельный учет лимита. Ведите регистр «Лимит необлагаемых выплат при увольнении» по каждому сотруднику в разрезе налогового периода (года). Помните: лимит общий на все виды необлагаемых увольнительных выплат за год.
4. Работа с «северянами». Если у вас работают сотрудники‚ имеющие стаж на Крайнем Севере или приравненных территориях (даже если сейчас работают в ЛНР)‚ уточните их статус. Им положен лимит × 6. Требуйте подтверждающие документы (трудовую книжку‚ справки).
5. Документирование соглашений сторон. При увольнении по ст. 78 ТК РФ четко разделяйте в документах: «Выходное пособие по ТК РФ» и «Дополнительная выплата по соглашению сторон». Оба вида входят в общий лимит 3-х заработков‚ но для обоснования перед налоговой инспекцией важна четкая квалификация платежей.
6. Контроль даты выплаты. Старайтесь выплачивать все суммы в год увольнения. Перенос выплаты на январь следующего года меняет расчетный период (уже 2024–2025 гг. для выплаты в 2026 г.) и МРОТ‚ что требует перерасчета.

Резюме: чек-лист безопасности для 2025–2026

Переход на «декретную» методику расчета лимита НДФЛ при увольнении с 2025 года сделал процесс более трудоемким‚ но и более справедливым по отношению к сотрудникам с прерывистым стажем (декреты‚ длительные больничные). Для работодателей ЛНР ключевыми задачами на 2025–2026 годы являются: качественное восстановление истории начислений за 2023–2024 годы‚ правильная настройка учетных систем и дисциплинированная работа с датами фактических выплат.

Игнорирование новых правил или расчет «по старинке» (за 12 месяцев) гарантированно приведет к начислению дополнительных налогов‚ пени и штрафов по итогам камеральных проверок деклараций 6-НДФЛ и выездных проверок. Используйте предоставленные алгоритмы и примеры для настройки внутренних регламентов расчета заработной платы уже сегодня.

Статья подготовлена на основании НК РФ‚ Постановления Правительства РФ № 1716‚ писем Минфина и ФНС России. Актуально на г. Данная информация носит справочный характер; Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обращаться к профессиональным налоговым консультантам.