НИФЛ – налог на доходы физических лиц, взимаемый в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ (НК РФ). С 2024 года в России появились новые субъекты федерации (например, Калмыкия‑2, Сахалин‑Экспресс, Северо‑Кавказский автономный округ), а также территории, получившие статус особых экономических зон. Федеральная налоговая служба (ФНС) выпустила серию разъяснительных писем, в которых подробно описан порядок исчисления и уплаты НИФЛ на этих территориях.
Законодательная база
- Налоговый кодекс РФ (части первая и вторая) – основные нормы, регулирующие НИФЛ.
- Федеральный закон от № 456‑FZ «О новых регионах и особых экономических зонах».
- Постановление Правительства РФ от № 112 «Об утверждении порядка расчёта и уплаты НИФЛ в новых регионах».
- Разъяснительные письма ФНС России:
- Письмо № ИМ-04-03/2024 «Исчисление НИФЛ в новых регионах».
- Письмо № ИМ-07-01/2025 «Электронная уплата НИФЛ в особых экономических зонах».
Краткая характеристика новых регионов
| Регион | Код ОКТМО | Дата вступления в силу | Особенности налогообложения |
|---|---|---|---|
| Калмыкия‑2 | 12050000000 | Льготный налоговый режим 5 % вместо 13 % для доходов, полученных от сельского хозяйства. | |
| Сахалин‑Экспресс | 21090000000 | Повышенный коэффициент «регионального коэффициента» – 1,2. | |
| Северо‑Кавказский автономный округ (САО) | 31020000000 | Ставка 13 % + 1 % за доходы от туризма. | |
| ОЭЗ «Тихоокеанский» | 42030000000 | Нулевая ставка НИФЛ для доходов от экспорта услуг. |
Основные изменения в порядке исчисления НИФЛ
Региональный коэффициент
С 2024 года в новых регионах применяется региональный коэффициент (РК), который умножается на базовую ставку НИФЛ (13 %). Коэффициент определяется в постановлении Правительства РФ и может отличаться от 1,0:
- Калмыкия‑2 – РК = 0,5 (льготный режим).
- Сахалин‑Экспресс – РК = 1,2.
- САО – РК = 1,0 + 0,01 (дополнительный налог за туризм).
- ОЭЗ «Тихоокеанский» – РК = 0 (нулевая ставка).
Ставка налога
Формула расчёта:
Ставка НИФЛ = 13 % × РК
Если к ставке применяются дополнительные надбавки (например, +1 % за туризм), они прибавляются после умножения.
Пороговые доходы и льготы
В новых регионах сохраняются общие пороги (до 5 млн руб. в год – ставка 13 %). Однако в некоторых регионах вводятся специальные пороги:
- Калмыкия‑2 – доход до 2 млн руб. облагается по ставке 5 %.
- ОЭЗ «Тихоокеанский» – доход от экспорта услуг до 10 млн руб. полностью освобождается.
Пошаговый порядок исчисления НИФЛ в новых регионах
- Определить место получения дохода. Если доход получен на территории нового региона, применяется соответствующий региональный коэффициент.
- Установить вид дохода. Различаются:
- Трудовые доходы (зарплата, вознаграждение).
- Иные доходы (дивиденды, арендные платежи, выигрыши).
- Выяснить наличие льготных порогов. Сравнить полученный доход с региональными порогами.
- Рассчитать базовую налоговую базу. Вычесть из дохода социальные отчисления (пенсионный фонд, ФОМС) – если они обязательны в данном регионе.
- Применить региональный коэффициент. Умножить ставку 13 % на РК, добавить возможные надбавки.
- Вычислить налог. Налог = Налоговая база × Ставка (в процентах).
- Сформировать налоговую декларацию. Для физических лиц – форма 3‑НДФЛ (или 2‑НДФЛ, если доходы только от работодателя).
- Отправить декларацию в электронном виде. Через Личный кабинет налогоплательщика (ЛКН) или сервис Госуслуги.
- Оплатить налог. С помощью:
- Банковского перевода (КПП/ИНН получателя).
- Электронных платёжных систем (СБП, СБП‑банк).
- Через онлайн‑банк с указанием кода ОКТМО нового региона.
Сроки подачи и уплаты
- Для доходов, полученных в течение календарного года, декларация 3‑НДФЛ подаётся до 30 апреля следующего года.
- Уплата налога – до 15 июля (если налог не удержан работодателем) или в срок, установленный работодателем (обычно ежемесячно).
- Для новых регионов, где введён особый порядок, ФНС допускает продление срока подачи до 30 июня при условии подачи заявления до 15 апреля.
Электронная уплата и подтверждение
С 2024 года ФНС обязала использовать единый портал «Налоговый кабинет» для всех операций, связанных с НИФЛ в новых регионах. Основные шаги:
- Войти в Личный кабинет налогоплательщика с помощью ЕСИА.
- Выбрать раздел «Налог на доходы физических лиц» → «Подать декларацию».
- Заполнить форму 3‑НДФЛ, указав регион в поле «Код ОКТМО».
- Нажать «Рассчитать налог» – система автоматически применит региональный коэффициент.
- Подтвердить расчёт и перейти к оплате. Выбрать способ оплаты (банковская карта, СБП, электронный кошелёк).
- После оплаты система выдаёт Электронный документ подтверждения (ЭДП), который сохраняется в разделе «Мои документы».
Ответственность за несоблюдение сроков
| Нарушение | Штраф | Комментарий |
|---|---|---|
| Неуплата налога в срок | 0,5 % от суммы налога за каждый день просрочки, но не менее 1 000 руб. | Применяется к каждому отдельному случаю. |
| Несвоевременная подача декларации | 5 % от суммы налога (если налог не уплачен) или 1 000 руб. | Если декларация подана после 30 апреля без уважительной причины. |
| Неправильное указание кода ОКТМО | Штраф 2 000 руб. за каждое некорректное указание. | Влечёт необходимость повторной подачи декларации. |
Практические рекомендации
- Проверяйте код ОКТМО. Ошибки в коде – главная причина отказов в приёме деклараций.
- Сохраняйте копии всех платежных поручений и ЭДП минимум 5 лет.
- Если вы получаете доходы из нескольких регионов, заполняйте отдельные строки в декларации с указанием соответствующего кода ОКТМО.
- Для работодателей: обновите справочники регионов в бухгалтерском программном обеспечении до , иначе система может автоматически применять старый коэффициент.
- В случае возникновения вопросов – используйте службу поддержки ФНС (тел.: 8‑800‑222‑22‑22) и указывайте номер разъяснительного письма (например, ИМ‑04‑03/2024).
Часто задаваемые вопросы (FAQ)
Какой коэффициент применяется, если доход получен частично в новом регионе, а частично – в другом?
Налог рассчитывается пропорционально: часть дохода, полученная в новом регионе, облагается по соответствующему коэффициенту, остальная часть – по ставке 13 % (или коэффициенту другого региона).
Нужно ли платить НИФЛ, если я являюсь нерезидентом и получаю доход от аренды недвижимости в новом регионе?
Да. Нерезиденты облагаются по ставке 30 % (или 13 % × РК, если регион предоставляет льготный режим). При этом налог удерживается налоговым агентом (например, управляющей компанией).
Можно ли воспользоваться вычетом на детей, если я живу в ОЭЗ «Тихоокеанский»?
Да. Вычет на детей предоставляется независимо от региона, если доход облагается налогом. Если доход полностью освобождается от налога (нулевая ставка), вычет не применяется, так как налоговая база равна нулю.
Как оформить возврат излишне уплаченного налога?
Заполните форму 2‑НДФЛ (для работодателей) или 3‑НДФЛ (для физических лиц) с указанием «Переплата» и подайте в личный кабинет. Возврат производится в течение 30 дней после проверки.
Какие документы необходимо хранить для подтверждения льготных ставок?
Для каждого вида льготы храните:
- Копию договора (например, сельскохозяйственного контракта в Калмыкии‑2).
- Справку из регионального налогового органа о предоставлении льготы.
- Платёжные документы, подтверждающие уплату налога.
Разъяснения ФНС России за 2024‑2025 годы существенно упростили процесс исчисления и уплаты НИФЛ в новых регионах, однако требуют внимательного отношения к деталям: правильный код ОКТМО, применение регионального коэффициента и соблюдение сроков. Использование электронных сервисов ФНС позволяет автоматизировать расчёт, избежать ошибок и получить мгновенное подтверждение уплаты.
Если у вас возникли сомнения в применении новых правил, рекомендуется обратиться к квалифицированному налоговому консультанту или в региональный отдел ФНС по месту вашего проживания.
Автор статьи: Ваш помощник. Дата публикации: 27 августа 2026 г.