С 1 января 2023 года все организации и индивидуальные предприниматели (ИП) новых субъектов Российской Федерации – Донецкой народной республики (ДНР), Луганской народной республики (ЛНР), Запорожской и Херсонской областей – обязаны вести налоговый учет, сдавать отчетность и уплачивать налоги в соответствии с действующим российским законодательством․ Однако для них установлены специальные переходные положения, которые создают определенные отличия в порядке уплаты и учета налогов по сравнению с «старыми» регионами страны․ Ниже подробно рассмотрены особенности НДС и НДФЛ в ЛНР и показано, в чем они отличаются от порядка, действующего в остальных субъектах РФ․

НДС в ЛНР

Общие положения

Налог на добавленную стоимость (НДС) является федеральным налогом․ Его ставки, порядок начисления, вычетов и уплаты установлены Налоговым кодексом РФ и являются едиными на всей территории страны, включая ЛНР․

Переходные положения для новых регионов (2023 г․)

• В 2023 году организации и ИП ЛНР могли сдавать декларации по НДС и журналы учета полученных и выставленных счетов‑фактур как в бумажной, так и в электронной форме․
• Это послабление предоставлено в связи с необходимостью адаптации к новым требованиям российского налогового законодательства․
• С 1 января 2024 года переходный период завершился, и все налогоплательщики ЛНР обязаны подавать декларации по НДС исключительно в электронном виде через систему «Налог‑Онлайн» (или иные approved каналы)․

Особенности учета НДС в ЛНР

Несмотря на возможность бумажной подачи в 2023 году, порядок формирования налоговой базы, применения вычетов и восстановления НДС остался неизменным и соответствует главам 21 НК РФ․ Это означает, что:

• Вычет по НДС принимается к учету в том же порядке, что и в остальных регионах (по дате получения счет‑фактуры, при условии её соответствия требованиям НК РФ)․
• Восстановление НДС при неправомерном применении вычета осуществляется согласно ст․ 170 НК РФ․
• Ставки НДС (0 %, 10 %, 20 %) и правила их применения (экспорт, внутренний оборот, льготные операции) идентичны для всей страны․

Сравнение со старыми регионами

Таким образом, различие заключается только в допустимости бумажной отчетности в 2023 году; с 2024 года порядок полностью унифицирован․

НДФЛ в ЛНР

Статус налога

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) также является федеральным налогом, однако его доходы распределяются между бюджетами разных уровней в соответствии с Бюджетным кодексом РФ․

Распределение доходов НДФЛ

Согласно ст․ 56 БК РФ:

• 85 % собранного НДФЛ поступает в региональный бюджет;
• 15 % – в местный бюджет (городские, районные поселения)․

Это правило действует одинаково для всех субъектов РФ, включая ЛНР․

Особенности учета НДФЛ в ЛНР

Для налогоплательщиков ЛНР порядок расчета, удержания и перечисления НДФЛ идентичен порядку, действующему в остальных регионах:

• НДФЛ удерживается источником выплаты (работодателем) по ставкам 13 % (для доходов до 5 млн руб․) и 15 % (сверх этого порога) согласно ст․ 224 НК РФ․
• Самозанятые и ИП, применяющие специальные налоговые режимы, могут уплачивать НДФЛ в составе единого налога (например, при УСН «доходы» или патентной системе)․
• Декларация по НДФЛ (форма 3‑НДФЛ) подается ежегодно не позднее 30 апреля следующего года․ В ЛНР, как и в остальных регионах, допускается электронная подача через личный кабинет налогоплательщика; бумажная форма допускается только в случае отсутствия технической возможности (исключительные случаи, утвержденные ФНС)․

Сравнение со старыми регионами

Основные отличия в учете НДФЛ между ЛНР и «старыми» регионами отсутствуют․ Различия могут возникать только в рамках локальных нормативных актов (например, размеры местных налоговых льгот), но они не затрагивают федеральную часть НДФЛ и порядок его удержания․

Специальные налоговые режимы в ЛНР (2024 г․)

Для наглядности покажем, как распределяются доходы от специальных режимов между бюджетами, поскольку это влияет на налоговую нагрузку организаций и ИП в ЛНР․

Таблица распределения доходов от специальных режимов (2024 г․)

В ЛНР действуют те же ставки по специальным режимам, что и в других новых регионах (ДНР, ЗО, ХО)․ Например, для патентной системы налогообложения (ПСН) в 2024 году ставка составляет 6 % для всех категорий плательщиков, кроме newly registered ИП после в ЗО и ХО, где применяются пониженные ставки․

Что это значит для налогоплательщиков ЛНР?

• При выборе УСН или ПСН вся сумма налога остается в региональном бюджете ЛНР, что может влиять на размер региональных субсидий и программ поддержки․
• При АУСН и НПД часть налога уходит в федеральный бюджет, поэтому при планировании налоговой нагрузки следует учитывать данное распределение․
• НДС, будучи федеральным налогом, не участвует в этом распределении – его поступления полностью идут в федеральный бюджет, независимо от региона․

1. НДС в ЛНР регулируется едиными федеральными правилами․ Единственное отличие в 2023 году – возможность подачи декларации и журналов учета в бумажной форме; с 2024 года порядок полностью совпадает со старыми регионами․
2. НДФЛ также является федеральным налогом, но его доходы распределяются между региональным (85 %) и местным (15 %) бюджетами согласно БК РФ․ Этот порядок одинаков для всех субъектов РФ, включая ЛНР․
3. Специальные налоговые режимы (УСН, АУСН, ЕСХН, ПСН, НПД) имеют свои правила распределения доходов между бюджетами, которые идентичны для ЛНР и остальных регионов․
4. Таким образом, существенных различий в налоговом учете НДС и НДФЛ между ЛНР и «старыми» регионами нет; основные отличия касались лишь временной возможности бумажной отчетности по НДС в 2023 году, которая уже отменена․

Понимание этих нюансов поможет бухгалтерам и налоговым консультантам ЛНР правильно выстраивать учетную политику, избегать штрафов за несвоевременную или неправильную отчетность и эффективно планировать налоговую нагрузку своих организаций и ИП․