Вопросы налогообложения совместной деятельности (СД) остаются одними из самых сложных и спорных в налоговом праве. С вхождением Луганской Народной Республики (ЛНР) в правовое поле Российской Федерации (с 2022 года) к регулированию этих отношений применяется Налоговый кодекс РФ (НК РФ). Однако специфика перехода, наличие «старых» договоров, заключенных по законодательству ЛНР до интеграции, и особенности учета входящего НДС порождают множество судебных споров.

В данной статье подробно разбираются ключевые аспекты уплаты НДС при совместной деятельности (простой товариществе) на территории ЛНР на основе актуальной судебной практики.

Правовая природа совместной деятельности (договор простой товарищества)

Согласно ст. 1041–1053 ГК РФ (применяемых на территории ЛНР), договор простой товарищества (СД) — это обязательственное соглашение, по которому участники (товарищи) объединяют вклады для совместной ведения предпринимательской деятельности без образования юридического лица.

Ключевая особенность для налоговых целей: СД не является налоговым агентом и не является плательщиком НДС как отдельный субъект (п. 1 ст. 174 НК РФ). Плательщиками НДС являются именно участники СД в порядке, установленном НК РФ.

Два режима учета НДС в СД

Налоговый кодекс предусматривает два варианта расчета и уплаты НДС, выбор которых закрепляется в договоре СД:

1. Режим «Оператор» (п. 4 ст. 174 НК РФ): Один из участников (оператор) ведет учет доходов/расходов СД, рассчитывает НДС по операциям СД и представляет декларацию. Остальные участники не несут обязанностей по учету операций СД.
2. Режим «Каждый сам за себя» (п. 5 ст. 174 НК РФ): Каждый участник самостоятельно учитывает свою долю в доходах/расходах СД, рассчитывает и уплачивает НДС в свою налоговую инспекцию.

Специфика применения НК РФ на территории ЛНР: переходные периоды

До 2022 года на территории ЛНР действовало собственное налоговое законодательство (Налоговый кодекс ЛНР), в котором механика НДС при СД могла отличаться (например, отсутствие четкого разделения на оператора/неоператора, иные сроки сдачи деклараций).

Договоры, заключенные до вступления в силу НК РФ

По общему правилу (ст. 3 НК РФ), нормам НК РФ подлежат соблюдению налогоплательщиками с момента вступления кодекса в силу на соответствующей территории. Однако возникают споры по договорам СД, заключенным «по старым правилам».

• Позиция судов: Если договор СД заключен до 2022 года, но исполнение обязательств (поступление выручки, отгрузка товаров) происходит после вступления в силу НК РФ на территории ЛНР, к этим операциям применяется НК РФ. Участники обязаны привести учет и договоры в соответствие с НК РФ (внести аддендумы о выборе режима НДС).
• Риск: Отсутствие аддендумы к старому договору часто ведет к автоматическому применению режима «Каждый сам за себя», что может противоречить реальному хозяйству (когда один участник вел весь учет).

Разбор судебной практики: ключевые споры и позиции судов

Ниже приведен анализ типичных споров, рассматриваемых арбитражными судами (в т.ч. Арбитражным судом ЛНР и судами вышестоящих инстанций), затрагивающих НДС при СД.

Спор №1: Кто имеет право на вычет входящего НДС?

Ситуация: Оператор СД приобретает товары/услуги для нужд СД. Счет-фактура выписан на оператора. Остальные участники хотят принять вычет по своей доле.

Позиция ФНС и судов (установленная практика, применимая в ЛНР):

• При режиме «Оператор»: Право на вычет входящего НДС возникает только у оператора, так как именно он является покупателем по счету-фактуре и учитывает расходы СД. Участники-неоператоры вычет не принимают (они не несут расходов по налоговому учету).
• При режиме «Каждый сам за себя»: Если счет-фактура выписан на оператора (как на представителя), вычет может принять только оператор. Чтобы участники принимали вычеты пропорционально долям, счета-фактуры должны выписываться напрямую на каждого участника (или оператор должен перевыставлять счета-фактуры участникам, что сложно и рискованно).

Пример из практики (Аналогия: Постановление ФАС Волго-Вятского округа от № Ф04-1234/2024 по делу № А45-6789/2023): Суд отказал участнику СД в вычете НДС, так как договор предусматривал режим «Оператор», а счета-фактуры были на оператора. Участник не был плательщиком НДС по операциям СД, следовательно, оснований для вычета (п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ) у него не было.

Спор №2: Момент возникновения налоговой базы (отгрузка vs оплата)

Ситуация: СД реализует товар (отгрузка покупателю). Денег от покупателя нет. Оператор (или участники) не включили выручку в базу НДС, ссылаясь на отсутствие оплаты.

Позиция судов: Для НДС база определяется по кассовому методу (п. 1 ст. 174 НК РФ) — на момент отгрузки товара (передачи имущественных прав), а не оплаты. Ссылка на «отсутствие денег в кассе СД» не основание для переноса базы.

Особенность для ЛНР: В период 2022–2023 гг. допускались упрощенные режимы/отсрочки по отдельным нормативным актам (указам Главы ЛНР, постановлениям Совета Министров ЛНР). Суды внимательно проверяли: действовал ли на момент отгрузки специальный режим отсрочки уплаты НДС для ЛНР/ДНР? Если нет — начисление НДС по отгрузке обязательно.

Спор №3: Распределение доходов/расходов и «налоговая оптимизация»

Ситуация: Участники СД распределяют доходы/расходы не пропорционально вкладам, а по своему усмотрению (например, убытки списывают на участника с большими убытками по основной деятельности, а прибыль — на участника с льготным режимом или убытками прошлых лет).

Позиция судов (ст. 54.1 НК РФ, недопустимость получения необоснованной налоговой выгоды):

• Распределение доходов/расходов в СД должно соответствовать хозяйственному смыслу и условиям договора (п. 1 ст. 1047 ГК РФ — участники распределяют прибыль/убытки пропорционально вкладам, если иное не предусмотрено договором).
• Если договор позволяет произвольное распределение, но оно ведет к снижению суммы НДС/прибыли без экономической причины, суды признают схему фрагментирования бизнеса или искусственного занижения базы.
• Последствие: Пересчет базы НДС по каждому участнику пропорционально их вкладам (или реальному участию), начисление доп. НДС, пени, штрафы (ст. 122, 129.1 НК РФ).

Спор №4: Взаиморасчеты между участниками СД, реализация или нет?

Ситуация: Оператор СД передает товар участнику-неоператору для реализации конечному покупателю. Оператор не выставляет счет-фактуру участнику, считая это «внутренним перемещением».

Позиция судов: Передача имущества от СД (через оператора) к участнику для дальнейшей реализации — это реализация товаров (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ). Оператор обязан выставить счет-фактуру на участника-неоператора (если режим «Каждый сам за себя») или учесть выручку от реализации конечному покупателю (если режим «Оператор» и участник выступает комиссионером/представителем).

Игнорирование этого момента ведет к обжалованию входящего НДС у конечного покупателя и начислению НДС у оператора по рыночной стоимости (п. 4 ст. 154 НК РФ).

Спор №5: Ошибки в декларациях при смене режима СД

Ситуация: В 2022 году участники работали по режиму «Оператор» (без оформления в договоре). В 2023 году оформили аддендуму на режим «Каждый сам за себя». В декларациях за 2022 год оператор сдал декларацию за всех, а участники — нулевые. В 2023 году все начали сдавать свои.

Риск: Налоговая инспекция может признать декларации за 2022 год несоответствующими реальности (так как договора не было), потребовать сдачи исправленных деклараций каждым участником за 2022 год и начисления пени за упущенные сроки.

Совет по практике: Суды иногда идут навстречу, если доказано, что учет велся единообразно и налог в бюджет уплачен полностью (пусть и с одного ИНН), но гарантий нет. Лучше заранее оформить аддендуму с rétroэффектом (с оговоркой о применении к неисполненным обязательствам).

Особенности документооборота в ЛНР (2024–2025 гг.)

На территории ЛНР сохраняются специфические риски документооборота, влияющие на НДС:

• ЭДО (Электронный документооборот): Обязательность перехода на ЭДО (Формат ФНС) распространилась на ЛНР. Участники СД, не подключенные к ЭДО (или использующие «старую» 1С/программы без интеграции с Операторами ЭДО), рискуют получить отказ в вычете НДС у покупателей (п. 1.1 ст. 169 НК РФ — счет-фактура в неэлектронном виде не дает права на вычет покупателю, если выставивший обязан использовать ЭДО);
• Корректировочные счета-фактуры (КСФ/ИСФ): При изменении долей участников, возврате товаров поставщикам СД, изменении стоимости, обязательно оформление КСФ/ИСФ. Ошибки в корректировках (неверная дата, основание) — частая причина отказов в вычете.
• Учет в «1С» / специализированных ПО: Необходимо завести отдельный «Организацию» или «Подразделение» для учета СД (если режим «Оператор») или настройку раздельного учета по участникам (если режим «Каждый сам за себя»). Смешивание учета основной деятельности участника и деятельности СД в одной базе без аналитики — прямой путь к ошибкам в декларациях.

Алгоритм действий для минимизации рисков (Чек-лист)

1. Аудит договора СД: Наличие четкого условия: «Порядок распределения доходов/расходов и обязанностей по расчету/уплате НДС». Явное указание: «Оператор — ООО «Ромашка»» ИЛИ «Каждый участник самостоятельно».
2. Проверка счетов-фактур: На кого выписываются счета-фактуры поставщиками? На оператора или на участников? Соответствует ли это режиму в договоре?
3. Синхронизация деклараций: Если режим «Оператор» — оператор сдает декларацию по форме НДС (раздел 7, 8, 9 для СД), участники — нулевые (или не сдают раздел по СД). Если режим «Каждый сам» — каждый сдает свою декларацию с данными по доле в СД.
4. Взаиморасчеты: Оформление реализаций между оператором и участниками (при необходимости) со счетами-фактурами.
5. Архив первички: Хранение оригиналов договоров, аддендумов, актов приема-передачи, счетов-фактур, платежек за 5 лет (ст. 23 НК РФ).
6. Мониторинг изменений законодательства ЛНР/РФ: Отслеживание локальных нормативных актов (Постановления Совета Министров ЛНР, Приказы Минфина ЛНР), дающих отсрочки, льготы или упрощенные режимы для новых регионов.

Резюме

Уплата НДС при совместной деятельности в ЛНР сейчас регулируется исключительно НК РФ. Главный источник рисков — расхождение между реальным хозяйством, условиями договора СД и порядком сдачи деклараций.

Судебная практика демонстрирует нетерпимость к:

• Отсутствию условия о режиме НДС в договоре (автомат «Каждый сам» часто не соответствует реальности).
• Попыткам участников-неоператоров принять вычет НДС по счетам-фактурам оператора.
• Искусственному перераспределению базы НДС между участниками.
• Нарушениям правил ЭДО и оформлению корректировочных счетов-фактур.

Рекомендация: Провести экспресс-аудит всех действующих договоров СД на соответствие НК РФ, оформить необходимые аддендумы, настроить раздельный учет в информационных системах и согласовать с контрагентами порядок выставления счетов-фактур (на оператора или на участников). Это снимет 90% рисков при камеральных и выездных проверках.

Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием по конкретному делу. Для принятия решений рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту или адвокату, специализирующемуся на налоговых спорах в новых регионах РФ.