Дата подготовки материала: 28 августа 2026 года. В статье рассмотрены текущие положения налогового законодательства, касающиеся патентной системы налогообложения (ПСН) и единого налога на вмененный доход (ЕНВД), а также даны практические рекомендации для индивидуальных предпринимателей (ИП) и организаций, работающих на территории Луганской Народной Республики (ЛНР).

Общая информация о специальных налоговых режимах

Специальные налоговые режимы (СНО) позволяют упростить расчёт и уплату налогов. К ним относятся:

• ЕНВД – единый налог на вмененный доход (действовал до 31 декабря 2020 г.);
• ПСН – патентная система налогообложения (действует бессрочно, с periodic‑обновлением условий);
• УСН – упрощённая система налогообложения;
• ЕСХН – единый сельскохозяйственный налог.

С 1 января 2021 года ЕНВД был полностью отменён на всей территории Российской Федерации, включая ЛНР. Это означает, что новые патенты по ЕНВД оформить нельзя, а уже действующие патенты прекратили своё действие с указанной даты.

Текущее состояние ЕНВД в ЛНР

Поскольку ЕНВД отменён федеральным законом, в ЛНР действуют те же правила:

• Новый режим ЕНВД недоступен;
• Прежние патенты ЕНВД, выданные до 31 декабря 2020 г., утратили силу;
• Для видов деятельности, ранее облагавшихся ЕНВД, необходимо выбрать иной СНО (ПСН, УСН, ОСНО или ЕСХН).

Исключения могут возникать только в случае введения локальных налоговых льгот со стороны органов власти ЛНР. На момент августа 2026 года таких льгот, касающихся ЕНВД, не введено.

Патентная система налогообложения (ПСН): основные положения

Кто может применять ПСН?

ПСН доступна индивидуальным предпринимателям, осуществляющим виды деятельности, перечисленные в статье 346.43 Налогового кодекса РФ (торговля, общественное питание, бытовые услуги, перевозки и др.). Организации не могут применять ПСН.

Лимиты и ограничения (актуально на 2026 год)

• Максимальный доход для применения ПСН составляет 60 млн рублей в год (данные сохранены с 2025 года, изменений не произошло).
• Если доход превышает данный лимит в течение налогового периода, предприниматель обязан перейти на другой СНО (обычно УСН) с начала следующего квартала.
• Для начисления НДС с 2026 года установлен новый порог: 20 млн рублей (ранее 60 млн рублей). Это касается как УСН, так и ПСН – при превышении данного порога возникает обязанность уплачивать НДС по общей ставке.

Порядок получения патента

1. Определить вид деятельности из перечня, допущенного к ПСН.
2. Рассчитать потенциальный доход (по «вмененному» показателю, установленному для данного вида деятельности и территории).
3. Подать заявление в налоговый орган по месту учёта (в ЛНР – в ИФНС ЛНР) с указанием срока действия патента (от 1 до 12 месяцев).
4. Оплатить стоимость патента (равна налогу, который бы был уплачен при применении ЕНВД за тот же период).
5. Получить патент и вести книгу учёта доходов (без учёта расходов).

Совмещение ПСН с другими специальными режимами

Согласно пункту 4 статьи 346.43 НК РФ, ПСН допускается совмещать с:

• УСН – при условии, что виды деятельности, облагаемые ПСН и УСН, не пересекаются.
• ЕСХН – аналогично, при разных видах деятельности (например, ПСН – розничная торговля, ЕСХН – сельскохозяйственное производство).

Совмещение ПСН с ЕНВД невозможно, поскольку ЕНВД отменён. Также нельзя одновременно применять ПСН и УСН по одному и тому же виду деятельности.

Практические рекомендации для предпринимателей ЛНР

Оценка целесообразности перехода на ПСН

• Проверить, относится ли ваш вид деятельности к списку, допущенному к ПСН.
• Оценить ожидаемый годовой доход. Если он не превышает 60 млн рублей, ПСН может быть выгоден благодаря фиксированной сумме налога и отсутствию необходимости ведения учёта расходов.
• Учесть новый порог НДС (20 млн рублей). При планируемом доходе выше этой суммы потребуется регистрация как плательщик НДС и ведение соответствующего учёта.

Пошаговый алгоритм перехода с ЕНВД на ПСН (если ранее применялся ЕНВД)

1. Прекратить применение ЕНВД с 1 января 2021 года (или с даты окончания действия патента ЕНВД, если он был выдан ранее).
2. Выбрать подходящий вид деятельности для ПСН.
3. Рассчитать стоимость патента на нужный срок (месяц, квартал, год).
4. Подать заявление в ИФНС ЛНР и оплатить патент.
5. Вести книгу учёта доходов, не забывая о лимите 60 млн рублей и пороге НДС 20 млн рублей.
6. По истечении срока патента – либо продлить его (при условии сохранения лимитов), либо перейти на другой СНО (например, УСН).

Ведение учёта и отчётности

• Книга учёта доходов – простая таблица (дата, сумма received, источник). Расходы не учитываются.
• Налоговый период – календарный год, но патент может выдаваться на любой срок от 1 до 12 месяцев.
• Отчётность: декларация по ПСН не подаётся; достаточно уплатить стоимость патента и сохранить книгу учёта доходов в течение 4 лет.
• Если доход превысил порог НДС (20 млн рублей) – необходимо подать декларацию по НДС и уплатить налог согласно общей системе.

Ответы на часто задаваемые вопросы (FAQ)

Можно ли вернуть ЕНВД в ЛНР после 2021 года?

Нет. ЕНВД отменён федеральным законом и не подлежит восстановлению на уровне субъекта.

Что делать, если доход за год превысил 60 млн рублей, но патент уже оплачен на год?

Нужно прекратить применение ПСН с момента превышения лимита и перейти на другой СНО (обычно УСН) с начала следующего налогового периода. Уплаченный патент за уже прошедшие месяцы не возвращается.

Можно ли совмещать ПСН и УСН по разным видам деятельности, если один из них относится к розничной торговле?

Да, при условии, что виды деятельности не пересекаются. Например, ПСН – розничная торговля продуктами питания, УСН – оказание консультационных услуг.

Нужно ли сдавать нулевую декларацию по ПСН?

Нет. Делать это не требуется; достаточно уплатить стоимость патента и вести книгу учёта доходов.

• ЕНВД полностью отменён с 2021 года; в ЛНР действуют общие федеральные правила.
• ПСН остаётся доступным инструментом для ИП, при соблюдении лимита дохода 60 млн рублей в год и учёта нового порога НДС (20 млн рублей).
• Совмещение ПСН с УСН и ЕСХН возможно при разных видах деятельности; совмещение с ЕНВД невозможно.
• Для успешного применения ПСН рекомендуется заранее рассчитать ожидаемый доход, выбрать подходящий вид деятельности и своевременно оформить патент в ИФНС ЛНР.
• При превышении лимитов необходимо планировать переход на другой СНО (обычно УСН) без промежутка в налоговых обязательствах.

Соблюдение данных рекомендаций позволит минимизировать налоговые риски и оптимизировать налоговую нагрузку для бизнеса в условиях ЛНР.