В марте 2025 года Министерство финансов РФ опубликовало письмо № 03‑07‑11/16695, в котором даны подробные разъяснения по применению налогового законодательства к простым товариществам (далее – ПТ). Документ стал ответом на многочисленные запросы бухгалтеров и налогоплательщиков, связанные с особенностями учёта доходов и расходов, определением налоговой базы и порядком уплаты налогов при деятельности в форме простого товарищества.

Что такое простое товарищество?

Простое товарищество – это форма совместной деятельности, не являющаяся юридическим лицом, регулируемая главой 55 Гражданского кодекса РФ. Основные признаки:

• Участники (товарищи) вносят вклад в общее имущество (денежные средства, имущество, иные права) без создания отдельного юридического лица;
• Доходы и убытки распределяются между участниками пропорционально их вкладам, если иное не предусмотрено договором;
• Каждый участник отвечает по обязательствам товарищества в пределах своей доли вклада (субсидиарная ответственность отсутствует);
• Товарищество не ведёт самостоятельную бухгалтерскую отчётность; учёт ведётся каждым участником отдельно.

В связи с отсутствием юридического лица вопросы налогообложения ПТ часто вызывают споры. Письмо Минфина призвано устранить неопределённость.

Содержание письма Минфина России № 03‑07‑11/16695

Письмо датировано 26 марта 2025 г. и состоит из четырёх основных частей:

1. Общие положения о налогообложении простых товариществ;
2. Разъяснения по налогу на прибыль организаций;
3. Разъяснения по НДС и другим косвенным налогам;
4. Порядок отчётности и взаимодействия с налоговыми органами.

Каждая часть содержит ссылки на соответствующие статьи Налогового кодекса РФ (НК РФ) и разъяснения высших судебных органов.

Налог на прибыль организаций

Объект налогообложения

Согласно пункту 1 статьи 251 НК РФ, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, полученных в качестве вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества. Письмо подтверждает, что данное положение полностью распространяется и на простые товарищества.

Распределение доходов и убытков

Доходы (прибыль) и убытки простого товарищества определяются суммой доходов и расходов, полученных всеми участниками от деятельности товарищества. Затем они распределяются между участниками в соответствии с договором о простом товариществе (или пропорционально вкладам, если иное не предусмотрено).

Каждый участник включает свою долю прибыли (или убытка) в налоговую базу по налогу на прибыль своей организации (если участник – юридическое лицо) или в свою индивидуальную налоговую базу (если участник – физическое лицо).

Учёт расходов

Расходы, связанные с деятельностью простого товарищества, учитываются каждым участником пропорционально своей доле вклада, если иное не установлено договором. Письмо подчеркивает, что:

• Расходы должны быть документально подтверждены (счета, акты, платежные поручения);
• Не допускается двойное учётование одного и того же расхода разными участниками;
• Если участник не является налогоплательщиком по налогу на прибыль (например, физическое лицо, не ведущее предпринимательской деятельности), его доля убытка не может быть использована для уменьшения налоговой базы других участников.

Пример расчёта

Допустим, три участника вносят вклад в размере 40 %, 30 % и 30 % соответственно. Прибыль ПТ за год составила 3 000 000 руб. Тогда:

• Участник 1 получает 1 200 000 руб (40 %);
• Участник 2 и Участник 3 получают по 900 000 руб (30 % каждый).

Каждый участник отражает полученную сумму в своей налоговой декларации по налогу на прибыль (или в декларации НДФЛ, если участник – физическое лицо).

НДС и другие косвенные налоги

Объект обложения НДС

Письмо разъясняет, что реализация товаров, работ и услуг, осуществляемая от имени простого товарищества, считается реализацией каждого участника в proporции к его доле вклада, если иное не предусмотрено договором. Соответственно:

• НДС исчисляется и уплачивается каждым участником отдельно, исходя из своей доли выручки;
• Если товарищество не является плательщиком НДС (например, все участники применяют упрощённую систему налогообложения без НДС), то НДС не начисляется вообще;
• В случае, когда один из участников является плательщиком НДС, а остальные – нет, НДС уплачивается только тем участником, который является плательщиком, пропорционально своей доле.

Вычеты по НДС

Участник, применяющий общую систему налогообложения, имеет право принимать к вычету суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров, работ и услуг, использованных в деятельности простого товарищества, пропорционально своей доле вклада. Письмо указывает на необходимость ведения отдельного учёта входного НДС по каждому участнику.

Налог на имущество организаций и транспортный налог

Поскольку простое товарищество не является юридическим лицом, налог на имущество организаций и транспортный налог не начисляются на само товарищество. Эти налоги уплачиваются каждым участником в отношении имущества, находящегося в его собственности и используемого в деятельности товарищества (например, оборудование, переданное в вклад).

Отчётность и взаимодействие с налоговыми органами

Письмо Минфина содержит конкретные рекомендации по ведению учёта и подготовке отчётности:

1. Каждый участник ведёт отдельный бухгалтерский учёт операций, связанных с его долей в простом товариществе.
2. В конце отчётного периода участник формирует расчёт долей прибыли (убытка) и прилагает его к своей налоговой декларации.
3. При наличии разногласий между участниками по распределению доходов рекомендуется оформлять дополнительное соглашение, которое будет являться основанием для налогового учёта.
4. В случае проверки налоговым органом участник должен предоставить:
1. Договор простого товарищества;
2. Документы, подтверждающие размер вклада каждого участника;
3. Расчёт распределения прибыли/убытка;
4. Первичные документы (счета, акты, платежные поручения) по операциям товарищества.

Письмо также отмечает, что налоговые органы не имеют права требовать от простого товарищества подачи отдельной налоговой декларации, поскольку таковой не существует. Все налоговые обязательства возникают у участников.

Практические рекомендации для бухгалтеров и налогоплательщиков

• Чётко фиксировать размер вклада каждого участника в договоре простого товарищества и periodically пересматривать его при изменении условий деятельности.
• Вести раздельный учёт доходов, расходов и НДС по каждой доле вклада, используя аналитический учёт по статьям расходов и доходов.
• Согласовывать метод распределения прибыли с участниками заранее и закреплять его в договоре, чтобы избежать споров при налоговой проверке.
• Использовать стандартные формы первичной документации (счета-фактуры, акты выполненных работ) с указанием реквизитов всех участников, если операция осуществляется от имени товарищества.
• Консультироваться с налоговыми консультантами при сложных схемах вклада (например, вклад в виде intellectual property или прав на использование земельного участка).

Письмо Минфина России № 03‑07‑11/16695 от 26 марта 2025 года представляет собой важный источник разъяснений по налогообложению простых товариществ. Оно подтверждает, что:

• Простое товарищество не является налогоплательщиком; налоговые обязательства возникают у его участников;
• Доходы и убытки распределяются в соответствии с договором или долями вклада;
• Налог на прибыль, НДС и другие налоги рассчитываются каждым участником пропорционально своей доле;
• Ведение отдельного учёта и документальное подтверждение вкладов и операций являются обязательными для корректного налогового учёта.

Соблюдение данных положений позволит бухгалтерам и налогоплательщикам избежать доначислений, штрафов и споров с налоговыми органами, а также обеспечит прозрачность и легитимность деятельности в форме простого товарищества.

---

Статья подготовлена на основе официального письма Минфина России № 03‑07‑11/16695 и действующего налогового законодательства РФ на 08/2026 г.