Интеграция Луганской Народной Республики (ЛНР) в правовое поле Российской Федерации ставит перед хозяйствующими субъектами региона задачу полной синхронизации налогового и бухгалтерского учета с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Ключевым инструментом этой синхронизации является учетная политика — документ, определяющий методы учета, способы определения налоговой базы и порядок ведения регистров. Статья посвящена правовым нюансам разработки и утверждения учетной политики в новых реалиях.

Правовая основа: иерархия нормативных актов

В соответствии с ст. 313 НК РФ, учетная политика для целей налогообложения утверждается руководителем организации и является обязательной к применению. В условиях ЛНР действует принцип превосуществования федерального законодательства:

• Налоговый кодекс РФ (НК РФ) — базовый закон, прямо регулирующий порядок ведения налогового учета (глава 25 НК РФ).
• Федеральный закон от № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» — регулирует бухгалтерскую учетную политику (ст. 8).
• Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ), обязательны к применению с дат их вступления в силу (например, ФСБУ 5/2019 «Запасы», ФСБУ 6/2020 «Основные средства», ФСБУ 25/2018 «Аренда», ФСБУ 9/2025 — ожидается применение с 2025-2026 гг.).
• Разъяснения ФНС России и Минфина РФ — обязательны для налоговых органов и рекомендуемы налогоплательщикам (ст. 54.1 НК РФ о пределах осуществления прав по исчислению налоговой базы).

Важно: Положения учетной политики не должны противоречить нормам НК РФ (Определение ВАС РФ от № ВАС-649/13). Любой метод учета, не предусмотренный Кодексом, не может быть закреплен в учетной политике.

Ключевые изменения НК РФ и ФСБУ, влияющие на учетную политику на 2025–2026 гг.

При разработке документа в ЛНР необходимо учесть актуальные на 2026 год нововведения федерального уровня, которые становятся обязательными для применения на территории Республики:

Новые стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ)

С 2025 года вступают в силу существенные стандарты, требующие отражения в учетной политике БУ (что часто тянет за собой изменения и в налоговом учете для единообразия):

• ФСБУ 9/2025 «Доходы организации» (заменяет ПБУ 9/99) — новая модель признания доходов (5 шагов), оценка по справедливой стоимости, учет финансирующей составляющей.
• ФСБУ 27/2021 «Документы и требования к оформлению учетных документов» — новые требования к первичным документам и УПД (универсальный передаточный документ).
• ФСБУ 28/2023 «Инвестиционная недвижимость» — выбор модели учета (по первоначальной стоимости или справедливой стоимости).

Налоговый учет: статья 54.1 НК РФ и пределы права выбора

(«Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базе») кардинально изменило подход к учетной политике. Налогоплательщик не может выбирать метод учета произвольно — выбор ограничен вариантами, прямо предусмотренными Кодексом. ФНС получила правомочия отвергать способы учета, которые, формально соответствуя букве закона, противоречат его экономическому смыслу (целям налогообложения).

Амортизация и основные средства

Необходимо зафиксировать в политике:

• Порог капитализации основных средств (для налогового учета — свыше 100 000 руб., для БУ — по решению организации, часто устанавливают 40 000–100 000 руб.).
• Методы начисления амортизации (линейный / нелинейный для НУ; линейный / уменьшаемого остатка / пропорционально объему продукции для БУ).
• Полезные сроки использования (Справочник классификации основных средств или собственные сроки с обоснованием).

Специфика разработки учетной политики в условиях ЛНР

Переходный период и «наследие» локального законодательства

Организации, ранее вевшие учет по стандартам ЛНР (МСФО/НСБУ или локальные ПСБУ), сталкиваются с необходимостью:

1. Инвентаризации различий между применяемыми ранее методами и требованиями НК РФ / ФСБУ.
2. Принятия решения о порядке перехода (ретроспективный, проспективный или модифицированный ретроспективный метод в зависимости от стандарта).
3. Создания резервов и корректировки остатков на дату перехода (например, по резерву под обесценение запасов, резерву по сомнительным долгам, переоценке ОС).

Учет особенностей региона (специальные налоговые режимы, льготы)

В учетной политике должны быть закреплены специфические для ЛНР режимы:

• Применение специальных налоговых режимов (ЕСХН, АУСН, Патент, НПД), порядок перехода на них и ведения раздельного учета доходов/расходов.
• Региональные льготы по налогу на имущество (кадастровая стоимость, ставки, инвестиционный налоговый вычет).
• Особенности расчета страховых взносов (льготные ставки для жителей Свободного экономического района, если применимо).

Валютный учет и курсовые разницы

Учитывая возможное параллельное обращение валют или специфику контрактов, заключенных до интеграции, в политике необходимо детально прописать:

• Курс пересчета (официальный ЦБ РФ на дату операции / дату признания дохода/расхода).
• Порядок отражения курсовых разниц в НУ (п. 11 ст. 250, п. 3 ст. 265 НК РФ) и БУ (ФСБУ 3/2018).

Структура и обязательные реквизиты учетной политики

Документ должен содержать два раздела: для бухгалтерского и для налогового учета (могут быть отдельными локальными актами).

Блок «Организация учета» (Общие положения)

• Рабочий план счетов (БУ) / Система регистров налогового учета (НУ).
• Формы бухгалтерской отчетности (стандартные / упрощенные).
• Порядок проведения инвентаризаций (график, комиссии).
• Порядок хранения документов и сроки архивирования (с учетом требований ФЗ-402 и ст. 23 НК РФ — минимум 5 лет).
• Использование ЭДО (ЭДО-оборот, форматы УПД/УКД, ЭДО с ФНС).

Блок «Бухгалтерский учет» (по ФСБУ)

Блок «Налоговый учет» (по Гл. 25 НК РФ)

• Метод определения доходов и расходов: кассовый (для ЕСХН/АУСН/НПД) или начисления (для ОСНО).
• Классификация расходов: прямые / косвенные (для НДФЛ/Налога на прибыль по ОСНО), экономически обоснованные и документарно подтвержденные (ст. 252 НК РФ).
• Амортизационные группы: привязка к Классификации основных средств (Постановление Правительства РФ № 1/2002) или установление собственных сроков.
• Резервы НУ: только те, что разрешены Кодексом (ремонт ОС, отпускные, НДС по авансам — в ограниченных случаях).
• Учет НДС: порядок вычета (ст. 171-172 НК РФ), раздельный учет для операций с разными ставками/освобождением, работа с УПД/ИСФ/КСФ.

Процедура утверждения и вступления в силу

1. Разработка: Главный бухгалтер / налоговый консультант готовит проект.
2. Согласование: С руководителем, юристами, ИБ (при ЭДО).
3. Утверждение: Приказ (распоряжение) руководителя организации.
4. Дата вступления в силу:
   • Для БУ, с 1 января отчетного года (или с дня создания организации).
   • Для НУ — с начала налогового периода (года). Изменения в течение года в НУ не допускаются (п. 2 ст. 313 НК РФ), за исключением случаев изменения законодательства.
5. Ознакомление: Под роспись ответственных лиц (бухгалтерии, склад, продажи, закупки).

Типичные ошибки и риски для организаций ЛНР

• Отсутствие раздельного учета при совмещении режимов (ОСНО + ЕСХН/АУСН) — грубое нарушение ст. 346.18, 346.32 НК РФ.
• Несвоевременное отражение изменений ФСБУ (например, игнорирование ФСБУ 9/2025 или ФСБУ 27/2021) — искажение отчетности.
• Противоречие БУ и НУ без обоснования — усложняет расчет ПБУ 18/02 (УРДН/СРДН) и повышает риск ошибок в декларации по налогу на прибыль.
• Отсутствие учетной политики по НДС (порядок вычета, раздельный учет) — риск отказа в вычете сумм НДС (ст. 172 НК РФ).

Практическая рекомендация: чек-лист для проверки готовности

1. [ ] Утвержден приказ об учетной политике на 2026 год до (или в день основания орга).
2. [ ] Закреплены методы по всем значимым статьям активов/пассивов/доходов/расходов.
3. [ ] Учтены требования ФСБУ 9/2025, 27/2021, 28/2023 (если применимо).
4. [ ] Налоговый учет соответствует ст. 313, 252, 272, 314 НК РФ и позиции ФНС по ст. 54.1 НК РФ;
5. [ ] Прописан порядок ведения регистров НУ (форма, реквизиты, ответственные, защита данных).
6. [ ] Обеспечен раздельный учет для специальных режимов и НДС.
7. [ ] Учтена специфика ЛНР (льготы, ставки, порядок перехода с локального учета).
8. [ ] Документ ознакомлен под роспись всеми заинтересованными подразделениями.
9. [ ] Настроена 1С:Бухгалтерия / 1С:ERP в соответствии с новыми настройками политики.

Разработка учетной политики в условиях ЛНР, это не формальная бюрократическая процедура, а стратегический документ управления налоговыми рисками; В условиях полного перехода на НК РФ и новые ФСБУ, ошибки в выборе методов амортизации, признании доходов (ФСБУ 9/2025), классификации расходов или ведении регистров НУ приводят к прямым финансовым потерям (доначисления, штрафы, пени) и репутационным рискам.

Главное правило: Учетная политика должна быть «живым» документом, отражающим реальный бизнес-процесс организации и строго соответствующим букве и духу действующего законодательства РФ. Регуарный аудит учетной политики (минимум раз в год до 1 октября) — залог безопасности бизнеса в новом правовом поле.

Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием. Для принятия решений рекомендуется обратиться к профессиональным аудиторам или налоговым консультантам, знакомым с спецификой деятельности вашей организации и нормативной базой ЛНР/РФ.