В последние годы в Луганской Народной Республике (ЛНР) наблюдается рост интереса иностранных инвесторов к участию в локальных проектах. Одним из удобных инструментов привлечения капитала является договор простого товарищества (далее – ПТ), по которому нерезидент может внести денежный или неденежный вклад в уставной фонд (уставный капитал) отечественного юридического лица.

В статье подробно рассматриваются:

• правовая природа простого товарищества в ЛНР;
• порядок оформления валютного вклада нерезидента;
• учёт курсовых разниц;
• налоговые последствия для получающей организации и для самого нерезидента;
• рекомендации по документированию и отчетности.

Правовой статус простого товарищества в ЛНР

Простое товарищество в ЛНР регулируется Гражданским кодексом ЛНР и Законодательством о хозяйственных обществах. По своей природе ПТ – это неправовое (не юридическое) лицо, которое образуется договором между участниками для совместного осуществления определённой деятельности.

Ключевые особенности ПТ:

1. Отсутствие уставного капитала в традиционном понимании (как у ООО); вместо этого участники вносят вклад в уставной фонд – денежные средства или имущество.
2. Ответственность участников ограничена только их вкладами, если иное не предусмотрено договором.
3. Налоговый режим ПТ определяется как «непосредственное налогообложение участников», а не самого товарищества.

Как оформить взнос нерезидента в уставной фонд

Договор простого товарищества

Договор должен содержать:

• полные реквизиты всех участников (в т.ч. нерезидента);
• размер и форму вклада (денежный, имущество, права);
• условия передачи вклада (сроки, порядок оплаты, курс валюты);
• права и обязанности сторон, порядок распределения прибыли и убытков;
• положения о возможных курсовых разницах и их учёте.

Валютный контроль и перевод средств

Перевод валюты от нерезидента в ЛНР подлежит регуляции Банка ЛНР и службы валютного контроля. Необходимо:

1. Оформить декларацию о валютном переводе (форма 1‑КВ);
2. Указать в ней цель – «вклад в уставной фонд по договору простого товарищества»;
3. Получить подтверждение о приёме средств в национальной валюте (гривнах) в течение 5 банковских дней.

Оценка неденежного вклада

Если нерезидент вносит имущество (недвижимость, оборудование, интеллектуальные права), его стоимость определяется независимым оценщиком и фиксируется в договоре. Оценка должна быть проведена в гривнах, а при необходимости – с указанием курса валюты на дату оценки.

Учёт курсовых разниц

Согласно практике, отражённой в публикациях Бухгалтер 911 (август 2017) и Factor (февраль 2026), курсовые разницы при валютных вкладах от нерезидентов учитываются следующим образом:

• На дату получения средств – переводятся в гривны по официальному курсу Национального банка ЛНР (НБЛНР) на день получения.
• На дату отражения в бухгалтерском учёте – если дата получения и дата отражения различаются, образуется курсовая разница, которая:
  • в случае положительной разницы (выручка превышает первоначальную оценку) учитывается как прочий доход и подлежит налогообложению;
  • в случае отрицательной разницы (убыток) – как прочие расходы, уменьшающие налоговую базу.
• Для целей НДС курсовые разницы не учитываются – НДС начисляется только на стоимость вклада, а не на разницу курсов.

Налоговые последствия

Налог на прибыль организаций (НП)

Согласно Статье 251 НК РФ (которая в ЛНР адаптирована в аналогичный нормативный акт), доходы от внесения вклада в уставный фонд не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, если:

• вклад осуществляется в виде денежных средств;
• вклад является безвозмездным (не сопровождается вознаграждением).

Исключения:

• Если в обмен на вклад получаются доли в уставном фонде (акции, паи) и за их передачу начисляется НДС – в этом случае НДС подлежит уплате, а сумма НДС, полученная от покупателя, может быть включена в налоговый вычет.
• Если вклад сопровождается дополнительными услугами (например, консалтинговыми), их стоимость облагается НДС и учитывается в прибыли.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В ЛНР НДС применяется к операциям по передаче имущества в уставный фонд, если:

• вклад осуществляется в виде имущества (недвижимость, оборудование) и при этом передача считается поставкой в рамках Налогового кодекса;
• вклад в денежной форме не облагается НДС (пункт 3.1 Статьи 251).

Практика 2026 года (КонсультантПлюс) указывает, что организация‑приёмщик обязана начислить НДС при передаче имущества, а затем имеет право на вычет НДС, если имущество будет использовано в облагаемой деятельности.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) у нерезидента

Если нерезидент получает доли в уставном фонде (например, акции ООО), полученные доходы от их последующей реализации облагаются НДФЛ в ЛНР по ставке 18 % (ставка может отличаться в зависимости от соглашения об избежании двойного налогообложения).

В случае, когда нерезидент лишь вносит вклад без получения доходов, НДФЛ не возникает.

Специфика УСН (упрощённая система налогообложения)

Если получающая организация применяет УСН, то:

• вклад в уставный фонд не включается в доходную часть УСН (доходы от вклада не учитываются при расчёте налога).
• При передаче имущества в уставный фонд может возникнуть обязанность начислить НДС, даже если организация на УСН, поскольку УСН не освобождает от НДС.

Курсовые разницы и их налоговый эффект

Положительные курсовые разницы, возникшие при конвертации валюты, считаются прибылями и включаются в налоговую базу по НП. Отрицательные разницы – расходами и уменьшают базу.

Порядок бухгалтерского и налогового учёта

Бухгалтерский учёт

Налоговый учёт

1. Внести в налоговую декларацию по НП строку «Взносы в уставный фонд – не учитываются» (аналог Ст. 251 НК РФ).
2. Отразить в декларации по НДС:
   • «Нулевая ставка» для денежных вкладов;
   • «Облагаемая ставка» (20 %) – если передано имущество, указать базу и сумму НДС к уплате.
3. Для организаций на УСН заполнить форму УСН‑доходы, исключив вклад из доходов.
4. При наличии курсовых разниц – отразить их в декларации по НП в разделе «Прочие доходы/расходы».

Документальное оформление и отчетность

• Договор простого товарищества – оригинал + нотариально заверенные копии.
• Акт приёма‑внесения вклада (подписывается обеими сторонами).
• Счёт‑фактура (при передаче имущества) с указанием НДС.
• Выписка из банка о валютном переводе и подтверждение курса НБЛНР.
• Экспертный акт оценки неденежного вклада (если применимо).
• Отчёт о курсовых разницах (формы 2‑КВ, 3‑КВ) – предоставляется в налоговую инспекцию в течение 30 дней после окончания отчётного периода.

Практические рекомендации

1. Заранее согласуйте курс валюты в договоре, указав, какой курс (ЦБ, НБЛНР или фиксированный) будет применяться для расчёта вклада.
2. Если планируется неденежный вклад, привлеките независимого оценщика, чтобы избежать споров с налоговыми органами.
3. Для минимизации курсовых рисков рекомендуется проводить перевод средств и их бухгалтерское отражение в один и тот же день;
4. При работе с УСН‑организациями убедитесь, что ваш бухгалтер правильно классифицирует вклад как «не доход», иначе может возникнуть двойное налогообложение.
5. Регулярно проверяйте актуальность нормативных актов ЛНР – в 2025‑2026 гг. происходили изменения в части учёта курсовых разниц и НДС при передаче имущества.

Взнос нерезидента в уставной фонд через договор простого товарищества в ЛНР – это удобный способ привлечения иностранного капитала, но требует тщательного подхода к оформлению и учёту:

• Договор должен чётко фиксировать форму вклада, курс валюты и порядок расчётов.
• Для денежных вкладов НДС не начисляется, а доход от вклада не учитывается при расчёте налога на прибыль (Ст. 251).
• При передаче имущества возникает обязанность по НДС, а также необходимость оценки имущества.
• Курсовые разницы могут стать источником налогооблагаемых доходов или расходов – их необходимо фиксировать в бухгалтерском учёте и отражать в налоговых декларациях.
• Организации, использующие УСН, могут воспользоваться преимуществом «вклад не учитывается в доходах», но обязаны правильно вести НДС‑учёт.

Соблюдение перечисленных рекомендаций позволит избежать налоговых рисков, правильно отразить вклад в бухгалтерском и налоговом учёте и обеспечить законность привлечения иностранного капитала в рамках простого товарищества в ЛНР.

Дата публикации: