Вопрос списания налоговой задолженности умерших физических лиц приобрел особую актуальность для Луганской Народной Республики (ЛНР) после её включения в состав Российской Федерации․ С 2022 года на территории Республики действует Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)‚ однако сохраняются специфические переходные нормы‚ регулирующие порядок расчетов по налогам‚ уплаченным по законодательству ЛНР до интеграции‚ а также особенности взаимодействия с налоговыми органами в новых условиях․

Дата актуальности материала: 27 августа 2026 г․ Учтены изменения‚ вступившие в силу с 1 мая 2026 г․ (новый порядок списания в рамках Единого налогового счета)․

Правовая основа: смерть как безусловное основание для списания

Согласно п․ 1 ст․ 59 НК РФ (в ред․ Федерального закона от № 436-ФЗ)‚ недоимка‚ задолженность по пеням и штрафам признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию в случае смерти физического лица — налогоплательщика или признания его умершим (также в случае ликвидации организации)․

Данная норма является императивной: наличие факта смерти (свидетельства о смерти или решения суда о признании умершим) автоматически исключает возможность принудительного взыскания долга с имущества умершего в порядке ст․ 46–48 НК РФ; Налоговый орган обязан принять решение о списании․

Важно: Списание производится за счет доходов соответствующего бюджета (федерального‚ регионального или местного)‚ в доход которого исчислялся налог (п․ 3 ст․ 59 НК РФ)․ Для ЛНР это означает списание за счет бюджета Республики (для региональных/местных налогов) или федерального бюджета (НДФЛ‚ НДС и др․)․

Процедура списания: от факта смерти до приказа налогового органа

Процесс не является автоматическим в режиме реального времени — он требует документального оформления․ Алгоритм действий следующий:

1. Уведомление налогового органа․ Наследники‚ нотариус или иные заинтересованные лица направляют в ФНС России по ЛНР уведомление о смерти налогоплательщика с копией свидетельства о смерти (или решения суда)․
2. Инвентаризация задолженности․ Инспекция проводит инвентаризацию недоимок (п․ 1 ст․ 59 НК РФ‚ Приказ Минфина РФ от № 107н)․ Составляется акт инвентаризации (форма № ИНВ-17 или аналогичная)‚ в котором фиксируется сумма долга‚ пеней‚ штрафов на дату смерти․
3. Принятие решения о списании․ На основании акта руководитель налогового органа (или уполномоченное лицо) издает приказ (решение) о списании задолженности как безнадежной к взысканию․
4. Бухгалтерское оформление․ В учете налогового органа списание отражается проводкой: Дт 68, Кт 91․1 (прочие доходы)․ Списанные суммы не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль (если речь об организации-наследнике) и не являются доходом по НДФЛ для наследников․

Особенности для Луганской Народной Республики (переходный период)

Для ЛНР сохраняется значение Федерального закона от № 228-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в связи с принятием в РФ ДНР и ЛНР» и последующих нормативных актов․

Зачет налогов‚ уплаченных по законодательству ЛНР до 2023 года

Согласно ст․ 182 НК РФ (в ред․‚ действующей для новых регионов)‚ если налогоплательщик (в т․ч․ ИП) производил операции‚ подлежащие обложению акцизами/НДС/НДФЛ по закону РФ‚ но ранее уплачивал аналогичные налоги по законам ЛНР/ДНР‚ исчисляемая по НК РФ сумма налога подлежит уменьшению на сумму налога‚ уплаченную по законодательству ЛНР․

При списании долгов умерших ИП/физлиц инспекция обязана пересчитать задолженность с учетом уже уплаченных в бюджет ЛНР сумм до момента интеграции․ Это исключает двойное налогообложение и уменьшает сумму‚ подлежащую списанию по ст․ 59 НК РФ․

Страховые взносы

Задолженность по страховым взносам (ПФР/СФР) списывается по тем же основаниям (п․ 3 п․ 1 ст․ 59 НК РФ)‚ однако процедура взаимодействия с Социальным фондом России (СФР) в ЛНР имеет свои регламенты передачи данных о смерти застрахованного лица;

Новый порядок списания с 1 мая 2026 года: контекст ЕНС

С вступил в силу обновленный порядок списания задолженности (утв․ приказом ФНС России‚ основываясь на ст․ 78 НК РФ и ст․ 11․3 ФЗ № 263-ФЗ «Об ЕНС»)․ Ключевое изменение:

• Списание производится только в отношении той задолженности‚ которая повлекла формирование отрицательного сальдо ЕНС (единого налогового счета) налогоплательщика․
• Если у умершего было положительное сальдо ЕНС (переплата) — списание долга не производится‚ а переплата подлежит возврату/зачету (см․ раздел 6)․
• Налоговый орган формирует реестр задолженности к списанию автоматически на основании данных ЕНС после получения сведений о смерти (из ЕГР ЗАГС или от нотариусов/наследников)․

Это означает‚ что с мая 2026 года ручная инвентаризация «по старым долгам» (до введения ЕНС) сохраняется только для периодов до 2023 года‚ а текущие долги списываются через механизм ЕНС․

Ответственность наследников: Гражданский кодекс vs Налоговый кодекс

Здесь существует коллизия‚ на которую указывают судебная практика и разъяснения ФНС (в т․ч․ письмо ФНС России г․ Москва 77 от 2024-2025 гг․):

Практика ФНС и судов: Налоговые органы не могут взыскать налоговый долг умершего с наследников (даже если они приняли наследство)‚ ссылаясь на ст․ 1175 ГК РФ․ Основание — ст․ 59 НК РФ имеет специальный характер (lex specialis) и превалирует․ Налоговая инспекция выдает приказ о списании‚ а не требование к наследникам․

Исключение: Если наследник до смерти налогоплательщика был солидарным должником (например‚ поручитель по налогам ИП) или долг возник уже после смерти в связи с деятельностью наследственного имущества (налог на имущество‚ транспортный налог за период владения наследником)․

Проблема переплат (перечислений): возвращают ли наследникам?

Это одна из самых спорных тем․ Сведения из интернета (КонсультантПлюс‚ ФНС) указывают на жесткую позицию ведомства:

Позиция ФНС России: «К налоговым отношениям гражданское законодательство не применяется‚ соответственно возврат излишне уплаченного налога наследникам умершего не предусмотрен и отказывает наследникам в их возврате»․

Однако судебная практика (ВАС РФ‚ Арбитражные суды) часто идет навстречу наследникам‚ основываясь на:

• Ст․ 1102 ГК РФ (необоснованное обогащение) — бюджет не должен удерживать деньги‚ не являющиеся налогом (переплату)․
• Ст․ 78 НК РФ — переплата подлежит возврату налогоплательщику․ Наследники являются правопреемниками по обязательствам (в части имущественных прав)․
• Постановления Пленума ВАС РФ и Обзоры судебной практики ВС РФ‚ где признавалось право наследников требовать возврат переплаты․

Рекомендация для ЛНР (2026 г․): Необходимо подавать заявление на возврат переплаты (форму КНД 1150081 или через ЛК ФЛ) с приложением свидетельства о смерти и свидетельства о праве на наследство․ При отказе, обжаловать в вышестоящую инспекцию или в суд․ С введением ЕНС (с 2023 г․) процедура возврата переплаты с ЕНС стала более формализованной и работает в автоматическом режиме при наличии положительного сальдо․

Списание через банкротство: актуально ли для умерших?

Согласно ФЗ «Об банкротстве (несостоятельности)»‚ в отношении умершего гражданина может быть инициировано дело о банкротстве (п․ 3 ст․ 213․4)․ Однако:

• Если основной долг — это налоги‚ банкротство избыточно‚ так как ст․ 59 НК РФ дает гарантированное списание без судебных издержек‚ финансового управляющего и процедуры реализации имущества․
• Банкротство имеет смысл‚ только если у умершего есть иные значительные долги по кредитам‚ микрозаймам‚ исполнительным листам‚ которые не списываются автоматически при смерти (хотя по ст․ 1175 ГК РФ наследники отвечают в пределах наследства‚ банкротство позволяет списать долги‚ превышающие стоимость имущества)․

Пошаговая инструкция для наследников/родственников в ЛНР (2026)

1. Получите свидетельство о смерти в ЗАГСе (или решение суда о признании умершим)․
2. Обратитесь к нотариусу для открытия наследственного дела (в течение 6 месяцев)․ Нотариус сам направляет запрос в ФНС о наличии долгов (через межведомственное взаимодействие / ЕГР ЗАГС)․
3. Проверьте наличие долгов самостоятельно через ЛК ФЛ на сайте nalog․gov․ru (авторизация через Госуслуги умершего — если есть доступ‚ или через свой ЛК‚ если вы уполномочены/наследник)․
4. Если долг есть — ждите приказа о списании․ Обычно он выпускается в течение 10–30 рабочих дней после поступления сведений о смерти в ФНС․ Требовать его ускоренное издание можно заявлением в инспекцию․
5. Проверьте ЕНС (Единый налоговый счет)․ Если на счете умершего есть переплата (положительное сальдо), подайте заявление на возврат на банковский счет наследника (указав реквизиты в заявлении)․
6. Имущественные налоги (земля‚ транспорт‚ недвижимость)․ За период после смерти (с момента открытия наследства) платить должен наследник‚ принявший имущество․ За период до смерти — подлежит списанию по ст․ 59 НК РФ․
7. Сохраняйте копии приказов о списании — они могут понадобиться нотариусу для выдачи свидетельства о праве на наследство (доказательство отсутствия долгов к бюджету)․

Типовые ошибки и риски

• Игнорирование уведомления ФНС․ Если не сообщить о смерти‚ долг будет «висеть» в ЕНС‚ накапливать пени (хотя по ст․ 75 НК РФ пени не исчисляются после смерти‚ на практике система может начислять их до момента внесения записи в реестр)․
• Оплата долга наследниками «добровольно»․ Не нужно платить налоговый долг умершего из своих карманов до получения наследства — он подлежит списанию за счет бюджета․
• Путаница с периодами․ Четко разделяйте: долг за период жизни умершего (списывается) vs налог за период владения наследником (платит наследник);
• Упуск переплаты․ Не забывайте проверить ЕНС на предмет переплаты — эти деньги можно и нужно вернуть наследникам․

В Луганской Народной Республике в 2026 году процедура списания налогов умерших налогоплательщиков полностью регламентируется НК РФ (ст․ 59) с учетом специфики ЕНС (с ) и переходных норм для новых регионов (ст․ 182 НК РФ — зачет налогов‚ уплаченных по старым законам ЛНР)․

Главный вывод: Налоговая задолженность физического лица при его смерти подлежит безусловному списанию за счет бюджета․ Наследники не несут по ней ответственности (в отличие от гражданских долгов)․ Главная задача наследников — своевременно уведомить ФНС (через нотариуса или самостоятельно)‚ контролировать выпуск приказа о списании и обязательно проверить ЕНС на предмет переплаты для её возврата;

В случае отказов ФНС в возврате переплаты или необоснованном удержании средств — единственный эффективный путь — обращение в суд с ссылкой на нормы ГК РФ (необоснованное обогащение) и судебную практику ВС РФ․

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией․ Для решения конкретных спорных ситуаций рекомендуется обратиться к квалифицированному налоговому консультанту или адвокату‚ специализирующемуся на налоговом праве в ЛНР․