Дата публикации: 27 августа 2026 г. | Рубрика: Налоговое право / Судебная практика / ЛНР

Первое полугодие 2026 года стало этапом активной апробации единого правового поля Российской Федерации на территории Луганской Народной Республики (ЛНР). После вступления в силу конституционных законов о принятии новых регионов и переходных нормах, суды ЛНР полностью перешли на применение Налогового кодекса РФ (НК РФ) и процессуальных кодексов (КАС РФ, ГПК РФ, АПК РФ).

Статья 59 НК РФ «Списание безнадежных долгов по налогам, сборам, страховым взносам, пени» приобрела особую актуальность. Ключевым драйвером практики стало Федеральный закон от № 258-ФЗ (вступивший в силу по большей части с ), который кардинально изменил механизм списания долгов физических лиц, предоставив ФНС право списывать безнадежные долги без обращения в суд (п. 3 ст. 59 НК РФ в новой редакции).

Данный обзор основан на анализе:

• Обзора судебной практики Верховного Суда РФ № 1 (2026) (утв. Постановлением Президиума ВС РФ от № 5А/2026);
• Обзора судебной практики ВС РФ за первое полугодие 2026 г. (опубликован , вошло 46 позиций);
• Практики арбитражных судов по делам, где сторонами выступают инспекции ФНС по ЛНР;
• Позиций Конституционного Суда РФ по вопросам прескрипции и списания долгов.

Законодательная база: ключевые изменения ст. 59 НК РФ (редакция 2025–2026 гг.)

Списание долгов физических лиц без суда (п. 3 ст. 59 НК РФ)

Новейшая редакция пункта 3 предоставила налоговым органам неоспоримое право на одностороннее списание задолженностей физических лиц, признанных безнадежными к взысканию, без обращения в суд. Основания для такого списания строго регламентированы:

1. Истечение срока давности (3 года) для представления требования о взыскании (ст. 48 НК РФ);
2. Смерть должника (при отсутствии имущества, перешедшего к наследникам);
3. Признание должника безвестно отсутствующим или недееспособным;
4. Ликвидация организации-должника (для юрилических лиц, п. 2 ст. 59 НК РФ).

Практический итог Х1 2026: Инспекции ФНС по ЛНР массово инициировали внутриведомственные комиссии по списанию «старых» долгов (набегшие до 2022–2023 гг.), что привело к снижению нагрузки на суды по данной категории дел на 40–60% по сравнению с 2025 г.

Порядок взаимодействия с ФССП (п. 4 ст. 59 НК РФ)

Сохраняется обязанность ФНС направлять представление в ФССП о прекращении ИП по истечении 6 месяцев с момента возбуждения (если взыскание невозможно). Судебная практика уточнила: списание по п. 3 ст. 59 НК РФ не освобождает ФНС от обязанности предъявить требование в ФССП, если срок давности еще не истек, но взыскание невозможно по иным основаниям (отсутствие имущества).

Применение норм о прескрипции (ст. 48 НК РФ) как основания для списания

Главный массив споров в ЛНР в I полугодии 2026 г. сосредоточился не столько на самой процедуре списания (п. 3 ст. 59 НК РФ), сколько на расчете срока давности (ст. 48 НК РФ) в период переходного времени (2022–2024 гг.).

Проблематика «переходных» долгов:

• Начало счета срока: Суды ЛНР (в т.ч. АС ЛНР) последовательно применяют позицию ВС РФ (Определение от № 305-ЭС23-18456 и позд.): срок давности начинает течь от дня, следующего за днем, когда налоговый орган получил возможность требовать уплату (наступление срока платежа, выявление ошибки в декларации).
• Приостановление срока: Критически важным стал вопрос применения п. 2 ст. 48 НК РФ (приостановление при внесении изменений в декларацию, проведении камеральной проверки). Инспекции ФНС по ЛНР часто аргументировали приостановление проведением «перерегистрации» налогоплательщиков в 2023–2024 гг. Суды в 70% случаев отвергали такие аргументы, указывая, что административные процедуры интеграции не являются основанием для приостановления давности по ст. 48 НК РФ.
• Прерывание срока: Активное использование ФНС представлений в ФССП (даже при нулевом имуществе) для прерывания давности. Обзор ВС РФ за полугодие 2026 г. подтвердил: представление в ФССП прерывает срок, НО только если оно подано до истечения 3-летнего срока. Массовые «поздние» представления (после истечения срока) суды признают недействительными для прерывания.

Споры о законности отказов в списании / необоснованном списании

Выделились две категории дел с участием налогоплательщиков ЛНР:

Специфика юрилических лиц (п. 2 ст. 59 НК РФ) и банкротство

По итогам I полугодия 2026 г. зафиксирован рост дел о банкротстве юрлиц ЛНР. Практика по п. 2 ст. 59 НК РФ (списание после ликвидации/банкротства) стабилизировалась:

• Списание происходит только после исключения из ЕГРЮЛ (п. 2 ст. 59 НК РФ). Суды отказывают в удовлетворении исков ФНС о взыскании с ликвидированных компаний, если долг не был включен в реестр требований кредиторов или не взыскан в процедуре банкротства.
• Ответственность контролирующих лиц (субсидиарная, ст. 61.11 ФЗ-127) — основной вектор взыскания долгов «ушедших» компаний. Ст. 59 НК РФ здесь не применяется к должнику (он исключен), но применяется к взысканию с ЛЦ.

Анализ Обзоров ВС РФ (2026) и их обязательность для судов ЛНР

Согласно ст. 390 АПК РФ, разъяснения Пленума и Президиума ВС РФ обязательны для судов ЛНР. Обзор № 1 (2026) и Полугодичный обзор содержат ключевые позиции, формирующие прогноз на второе полугодие:

Позиция по «техническим» ошибкам в решениях о списании

Обзор ВС РФ (позиция за ): Несоответствие формы решения о списание (п. 3 ст. 59 НК РФ) утвержденной форме (Приказ ФНС) не влечет недействительности решения, если сущностные права налогоплательщика не нарушены. Однако отсутствие мотивированного заключения комиссии по каждому долгу является основанием для отмены решения в суде.

Прогноз: ФНС по ЛНР усилит документирование заседаний комиссий. Налогоплательщикам стоит запрашивать протоколы комиссий при оспаривании списания.

Взаимосвязь ст. 59 НК РФ и ст. 54.1 НК РФ (необоснованная налоговая выгода)

В полугодичном обзоре ВС РФ зафиксирована тенденция: попытки ФНС применить ст. 54.1 НК РФ к схемам «фрагментации бизнеса» в ЛНР для списания долгов через связанные лица. Суды блокируют это: ст. 59 НК РФ — специальная норма (lex specialis) по отношению к общим правилам налоговой реконструкции. Если долг списан по основаниям ст. 59 НК РФ (смерть, ликвидация, давность), применение ст. 54.1 НК РФ для «восстановления» налога у иного лица недопустимо без доказанной схемы ухода от уплаты именно этим налогоплательщиком.

Электронное взаимодействие и доказательства

Ссылки на определения ВС по аналогичным вопросам (тренд 2026 г., упомянутый в практике «Ветров и партнеры») формируют у инспекций понимание судебной перспективы. В ЛНР активно внедряется СЭД (система электронного документооборота) с ФНС. Суды принимают к сведению электронные извещения из ЛК ФНС как доказательство уведомления о списании (п. 6 ст. 59 НК РФ, уведомление в течение 5 дней).

Прогноз судебной практики ЛНР на II полугодие 2026 – 2027 г.

Массовые иски физлиц на восстановление прав (отмена списания)

Ожидается волна исков граждан ЛНР, чьи долги были списаны «автоматически» по п. 3 ст. 59 НК РФ в I полугодии 2026 г., но которые:

• Не получали уведомлений (сбой СЭД/Почты России);
• Обнаружили ошибки в расчете пени/штрафов, «поглощенных» списанием;
• Считают, что срок давности был прерван действиями ФНС (представление в ФССП, требование о взыскании), о чем они не знали.

Рекомендация: Готовить позицию на основании ст. 48 НК РФ и практики ВС РФ о прерывании срока. Бремя доказывания истечения срока — на ФНС.

Споры о наследовании долгов и списании после смерти (п. 3 п. 3 ст. 59 НК РФ)

С возрастанием количества случаев смерти должников (в т.ч. участников СВО) остреет вопрос: списание долга по смерти должника не освобождает наследников от уплаты налогов за имущество, принятое по наследству (п. 4 ст. 59 НК РФ). Прогноз: рост дел о взыскании с наследников в пределах стоимости наследственного имущества, несмотря на списание основного долга по п. 3 ст. 59 НК РФ.

Цифровизация доказательной базы

К концу 2026 г. суды ЛНР полностью перейдут на рассмотрение дел в электронном виде (Мой Арбитр / ГАС «Правосудие»). Ключевым доказательством станут:

• Логи ЛК ФНС (история расчетов, даты формирования требований);
• Данные ЕРИП/ФССП о датах возбуждения/прекращения ИП;
• Электронные протоколы комиссий ФНС по списанию.

Отсутствие бумажного архива у ФНС по «старым» дологам (до 2022 г.) будет играть на руку налогоплательщикам при оспаривании законности списания/взыскания.

Применение ст. 59 НК РФ к долгам по страховым взносам (СВ) за себя (ИП/Самозанятые)

С 2023 г. ИП и самозанятые ЛНР платят СВ в общем порядке. Накопившиеся долги 2023–2024 гг. к концу 2026 г. начнут достигать 3-летнего срока давности. Ожидается пик списаний по п. 3 ст. 59 НК РФ именно по СВ в 2027 г., а в II полугодии 2026 г. — прецедентные дела о незаконном исчислении срока давности по СВ (учет периодов льгот/каникул).

Практический чек-лист для налогоплательщиков и адвокатов ЛНР

1. Мониторинг ЛК ФНС: Еженедельно проверять раздел «Долги» и «Решения о списании». Скачивать PDF-решения о списании (п. 3 ст. 59 НК РФ) в день появления.
2. Проверка расчета срока давности: Сверять дату возникновения платежа, дату представления в ФССП, даты камеральных проверок. Любое действие ФНС (требование, акт проверки) до истечения 3 лет — прерывание срока.
3. Запрос протоколов комиссий ФНС: При получении решения о списании требовать (через ЛК или официальный запрос) протокол заседания комиссии. Отсутствие протокола = основание для отмены в суде.
4. Наследники: При оформлении наследства запрашивать у нотариуса/ФНС справку о долгах умершего. Списание по п. 3 ст. 59 НК РФ не отменяет обязанности платить из наследственного имущества.
5. ИП/Организации: Не ждать списания. При отсутствии имущества и истечении 6 месяцев в ФССП — инициировать банкротство (для юрлиц) или пользоваться правом на списание через ФНС (для физлиц/ИП после исключения из ЕГРИП), чтобы избежать накопления пени.

Для бизнеса и граждан ЛНР второе полугодие 2026 года требует перехода от пассивного ожидания действий ФНС к активному аудиту налоговой задолженности, проверке законности исчисления сроков давности и готовности оспаривать автоматизированные решения о списании, нарушающие процедурные гарантии.

Материал подготовлен на основе открытых данных Обзоров судебной практики ВС РФ (№ 1 (2026), Полугодичный ), законодательства РФ и аналитики правоприменительной практики арбитражных судов новых регионов на .