Дата подготовки материала: 27 августа 2026 г.

Содержание

1. Нормативная база
2. Порядок расчёта таможенных платежей
3. Особенности ввоза в ЛНР
4. Перерасчёт акцизов и пошлин
5. Отражение в бухгалтерском и налоговом учёте
6. Пример расчёта
7. Частые ошибки и рекомендации

Ввоз товаров из Российской Федерации в Луганскую Народную Республику (ЛНР) сопровождается необходимостью уплаты таможенных пошлин, акцизов, НДС и других сборов. Поскольку ЛНР обладает особым таможенным статусом (временное применение отдельных положений Таможенного кодекса ЕАЭС и национального законодательства РФ), при оформлении грузов часто возникает вопрос о перерасчёте уже начисленных акцизов и таможенных пошлин. В данной статье рассмотрены правовые основы, порядок расчёта, особенности применения коэффициентов и порядок корректировки уже уплаченных сумм.

Нормативная база

Налоговый кодекс РФ

Статья 186 НК РФ регулирует особенности взимания акциза при ввозе и вывозе подакцизных товаров в рамках Евразийского экономического союза (ЕАЭС). Ключевые положения:

• Акциз взимается с подакцизных товаров при их ввозе на таможенную территорию ЕАЭС;
• Ставка акциза определяется в зависимости от вида товара и может быть специфической (за единицу измерения) или адвалорной (процент от стоимости);
• При ввозе товаров, происходящих из государств, пользующихся режимом наибольшего благоприятствования (МБН), применяются ставки, установленные Правительством РФ.

Таможенное законодательство ЕАЭС

Таможенный кодекс ЕАЭС (ТК ЕАЭС) определяет:

• Таможенную стоимость товара (ТС) – основу для расчёта ввозной таможенной пошлины (ВТП) и НДС;
• Порядок начисления ввозной таможенной пошлины по ставкам, установленным ТН ВЭД ЕАЭС;
• Необходимость уплаты таможенного сбора и других платежей (утилизационный, экспортный и т.д.).

Особенности таможенного режима ЛНР

С 2022 г. в ЛНР действует временный таможенный режим, предусматривающий:

• Применение ставок ввозных таможенных пошлин, установленных для товаров, происходящих из РФ (как если бы товар ввозился из государства‑члена ЕАЭС с режимом МБН);
• Возможность применения понижающих коэффициентов к акцизу для отдельных категорий товаров (например, топливо, алкоголь, табачные изделия) в соответствии с решениями Правительства ЛНР;
• Обязательность декларирования товаров в электронном виде через систему «Таможенный портал ЛНР».

Порядок расчёта таможенных платежей при ввозе

Общая схема расчёта включает следующие этапы:

1. Определение таможенной стоимости (ТС) товара (цена сделки + доставка + страхование + другие расходы до границы ЕАЭС);
2. Определение кода товара по ТН ВЭД ЕАЭС и соответствующей ставки ввозной таможенной пошлины (ВТП);
3. Расчёт ВТП: ВТП = ТС × ставка пошлины;
4. Определение, является ли товар подакцизным; если да – расчёт акциза:
• Специфическая ставка: Акциз = ставка × количество единиц измерения;
• Адвалорная ставка: Акциз = ТС × ставка акциза;
• Применение повышающего/понижающего коэффициента (Коэффициент Тв) в соответствии с периодом года или видом товара (например, повышающий коэффициент для сигарет с 1 сентября по 31 декабря).
5. Начисление НДС: база для НДС = ТС + ВТП + Акциз (если товар подакцизный);
6. Уплата таможенного сбора и других обязательных платежей (утилизационный сбор, экспортная пошлина и т.д.).

Все расчёты выполняются в рублях с округлением до двух знаков после запятой.

Особенности ввоза товаров в ЛНР из РФ

Таможенная территория

Товары, ввезённые из РФ в ЛНР, считаются перемещёнными внутри таможенной территории ЕАЭС, однако для целей налогообложения применяются отдельные положения, действующие на территории ЛНР.

Ставки таможенных пошлин

Для большинства товаров, происходящих из РФ, применяется ставка ввозной таможенной пошлины, установленная для товаров с режимом МБН (часто 0 % или пониженная ставка). Тем не менее, отдельные группы товаров (например, автомобили, электроника, отдельные виды химической продукции) могут облагаться по ставкам из общего перечня ТН ВЭД ЕАЭС.

Акцизные ставки и коэффициенты

В ЛНР действуют следующие особенности:

• Для алкогольной продукции и табачных изделий установлены понижающие коэффициенты к акцизу (Коэффициент Кп = 0,8) при условии наличия сертификата о происхождении товара из РФ;
• Для топлива и смазочных материалов действует нулевая ставка акциза при условии использования в сельском хозяйстве (требуется подтверждающий документ);
• Повышающий коэффициент Тв (например, 1,5) применяется к сигаретам и папиросам в период с 1 сентября по 31 декабря, как и в РФ.

Документальное оформление

Для корректного начисления и возможного перерасчёта необходимо представить:

• Таможенную декларацию (формат ЕАЭС) с указанием кода ТН ВЭД, страны происхождения (РФ) и стоимости;
• Счёт‑фактуру и контракт, подтверждающие стоимость и условия поставки;
• Сертификат о происхождении товара (формат СТ‑1) – для применения понижающих коэффициентов;
• Расчёт акциза и пошлин (можно предварительно рассчитать в онлайн‑калькуляторе таможенных платежей).

Перерасчёт акцизов и таможенных пошлин

Перерасчёт производится в случаях, когда после первоначального декларирования выявляются:

• Ошибки в определении таможенной стоимости (например, не включены расходы на доставку до границы ЛНР);
• Неправильный выбор кода ТН ВЭД, приведший к применению неверной ставки пошлины;
• Изменение статуса товара (например, товар переклассифицирован из неподакцизного в подакцизный или наоборот);
• Применение неправильного коэффициента Тв или Кп (например, забыли применить понижающий коэффициент для алкоголя);
• Изменение законодательных ставок (акциз, пошлина) с даты, имеющей обратную силу.

Порядок проведения перерасчёта

1. Выявление основания для перерасчёта (аудит декларации, запрос таможенного органа, внутренняя проверка).
2. Сбор подтверждающих документов (корректировочные счета, обновлённые сертификаты, новые расчёты транспортных расходов).
3. Составление корректировочной таможенной декларации (формат КТД) с указанием:
• Исходных данных (номер первоначальной декларации, дата);
• Изменённых показателей (ТС, код ТН ВЭД, ставка пошлины, ставка акциза, коэффициенты);
• Разницы в начисленных суммах (ΔВТП, ΔАкциз, ΔНДС, ΔСбор).
4. Подача КТД в таможенный орган ЛНР (электронно через портал).
5. Получение решения таможенного органа:
• Если перерасчёт приводит к доплате – импортер уплачивает разницу плюс возможные пени;
• Если перерасчёт приводит к переплате – таможенный орган возвращает излишне уплаченную сумму или зачитывает её в счёт будущих платежей.
6. Отражение результата в бухгалтерском учёте (см. раздел ниже).

Отражение таможенных платежей в бухгалтерском и налоговом учёте

Согласно пункту 7 статьи 252 НК РФ и инструкции по применению ПБУ 18/02:

• Суммы акциза, уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ (и, соответственно, ЛНР), включаются в стоимость этих товаров;
• Таможенная пошлина также включается в стоимость товаров, если она непосредственно связана с их приобретением;
• НДС, начисленный от базы (ТС + ВТП + Акциз), подлежит вычету при условии наличия счёта‑фактуры и выполнения условий налогового кодекса;
• Таможенный сбор и другие платежи (утилизационный, экспортный) относятся к прочим расходам периода, если не включены в стоимость запасов.

При перерасчёте:

• Если увеличивается акциз или пошлина – увеличивается стоимость запаса (дебет 10, кредит 60/76);
• Если уменьшается – уменьшается стоимость запаса (дебет 60/76, кредит 10);
• Изменения НДС отражаются в книге покупок и книге продаж соответственно (корректировка счёта‑фактуры).

Пример расчёта и перерасчёта

Исходные данные:

• Товар: сигареты, код ТН ВЭД 2402 20 000 0;
• Стоимость по контракту: 500 000 руб.;
• Расходы на доставку до границы ЛНР: 50 000 руб.;
• Страхование: 10 000 руб.;
• Количество: 100 000 пачек;
• Ставка акциза (специфическая): 1 500 руб. за 1 000 пачек;
• Повышающий коэффициент Тв (с 1 сентября по 31 декабря): 1,5;
• Ставка ввозной таможенной пошлины: 0 % (режим МБН);
• НДС: 20 %.

Первоначальный расчёт (ошибочный – забыли про Тв)

• Таможенная стоимость (ТС) = 500 000 + 50 000 + 10 000 = 560 000 руб.;
• ВТП = 560 000 × 0 % = 0 руб.;
• Акциз без Тв = (100 000 / 1 000) × 1 500 = 150 000 руб.;
• База НДС = ТС + ВТП + Акциз = 560 000 + 0 + 150 000 = 710 000 руб.;
• НДС = 710 000 × 20 % = 142 000 руб.;

Выявлена ошибка: необходимо применить Тв = 1,5

• Акциз с Тв = 150 000 × 1,5 = 225 000 руб.;
• База НДС = 560 000 + 0 + 225 000 = 785 000 руб.;
• НДС = 785 000 × 20 % = 157 000 руб.;
• Разница (доплата) = 382 000 – 292 000 = 90 000 руб.

Корректировочная декларация

В КТД указываются:

• Исходный акциз: 150 000 руб.;
• Корректированный акциз: 225 000 руб.;
• ΔАкциз = +7 - 000 руб.;
• ΔНДС = +15 000 руб.;

После уплаты разницы в бухгалтерии делается запись:

• Дебет 10 (запасы) – 90 000 руб.;
• Кредит 60 (расчёты с поставщиками) – 90 000 руб.;
• Одновременно корректируется книга покупок (НДС) на +15 000 руб.

Частые ошибки и рекомендации

Ошибки

• Неучёт расходов на доставку до границы ЛНР при формировании ТС;
• Применение ставки пошлины из общего перечня ТН ВЭД без проверки режима МБН для товаров из РФ;
• Забывчивость о повышающем коэффициенте Тв для подакцизных товаров в определённые месяцы;
• Отсутствие сертификата происхождения (СТ‑1) – приводит к невозможности применения понижающего коэффициента Кп;
• Несвоевременная подача корректировочной декларации – начисление пени и штрафов.

Рекомендации

• Вести внутренний чек‑лист перед подачей декларации: проверка ТС, код ТН ВЭД, ставки пошлин и акцизов, коэффициенты;
• Использовать проверенные онлайн‑калькуляторы таможенных платежей, обновляемые в соответствии с последними изменениями законодательства;
• Хранить все подтверждающие документы (контракты, счета‑фактуры, сертификаты, транспортные накладные) минимум 4 года;
• Проводить периодический внутренний аудит таможенных деклараций (например, раз в квартал);
• При возникновении сомнений консультироваться с таможенным брокером или юристом, специализирующимся на внешнеэкономической деятельности с ЛНР.

Перерасчёт акцизов и таможенных пошлин при ввозе товаров из Российской Федерации в Луганскую Народную Республику требует внимательного подхода к определению таможенной стоимости, правильному выбору кода ТН ВЭД, учёту действующих ставок пошлин и акцизов, а также своевременного применения повышающих и понижающих коэффициентов. Соблюдение установленного порядка декларирования и возможность подачи корректировочной декларации позволяют избежать финансовых потерь, штрафов и пеней, а также обеспечить корректное отражение таможенных платежей в бухгалтерском и налоговом учёте.

Правильное применение норм НК РФ (ст. 186), ТК ЕАЭС и локальных актов ЛНР обеспечивает законопослушное внешнеэкономическое взаимодействие и минимизирует риски для импортёров.

Материал подготовлен на основе информации, доступной на 27 августа 2026 года, и нормативных актов, действующих на указанную дату.