С вступили в силу масштабные изменения в Часть 1 Налогового кодекса РФ (ст. 88, 89, 100, 101 и др.), регулирующие порядок проведения налоговых проверок. Главная цель — цифровизация, сокращение сроков и расширение полномочий контролирующих органов.

Ключевые нововведения, влияющие на обе проверки:

• Единый портал обжалования: Возражения и документы по камеральным проверкам можно подавать как в уполномоченную инспекцию, так и в ИФНС по месту сдачи отчетности (через ЛК налогоплательщика/Госуслуги).
• Дополнительные мероприятия (Допмероприятия) на стадии рассмотрения материалов ВНП: Инспекторы получили право проводить выемку документации и осмотр помещений уже после завершения выездной проверки, на этапе рассмотрения материалов в налоговом органе (ст. 101 НК РФ). Суды (в т.ч. АС СЗО) в 2025 г. уже признавали такие действия законными.
• Свидетели через Госуслуги: ФНС может вызывать свидетелей и экспертов в электронном виде.
• Смягчение штрафов: При смягчающих обстоятельствах штрафы можно снизить не более чем в 10 раз (ранее — до нуля).
• Расширение проверяемого периода: Изменены правила определения налоговых периодов, подлежащих проверке.

Камеральные проверки в 2025–2026 гг.: новый порядок, сроки и обжалование

Сроки и этапы (ст. 88 НК РФ в ред. 425-ФЗ)

1. Общий срок: 3 месяца с даты сдачи декларации (может продлеваться при необходимости уточнения данных).
2. Завершение: Составление Акта камеральной проверки (если выявлены нарушения) и принятие Решения о привлечении к ответственности (или об отказе).
3. Исключение: Если нарушений нет — акт не составляется, направляется уведомление.

Права налогоплательщика и электронное взаимодействие

• Подача возражений: В течение 30 дней со дня получения акта. С 2026 г., обязательно в электронном виде через Личный кабинет налогоплательщика / Госуслуги.
• Требования ФНС: Инспекторы могут запрашивать документы, необходимые для проверки (первичка, контракты, счета). Отказ в предоставлении, штраф по ст. 129.1 НК РФ.
• Автоматизация: «Налоговая больше не ждет выездной проверки» — ошибки фиксируются автоматически системами скоринга (АСК НДС-2, АСК Профиль риска).

Порядок досудебного обжалования (Акт → Возражения → Жалоба в вышестоящую инспекцию/Суд)

Типичные процессуальные нарушения ФНС (основания для отмены акта судом)

• Нарушение сроков проведения проверки (просрочка > 3 мес. без оснований).
• Отсутствие мотивированного акта (формулировки «общего характера» без конкретики).
• Запрос документов, не относящихся к предмету проверки (выход за пределы декларации).
• Нарушение процедуры вручения акта/решения (нет почтового вручения/ЭДО/личного вручения).
• Игнорирование представленных объяснений/документов налогоплательщика.

Выездные проверки в 2025–2026 гг.: расширенные полномочия и риски

Сроки проведения (ст. 97, 101 НК РФ)

• Базовый срок: Не более 2 месяцев с момента вручения решения о проверке.
• Продление: До 4 месяцев (руководитель налогового органа) и до 6 месяцев (руководитель ФНС/УФНС) в сложных случаях.
• Приостановление: Исключено из общего срока (болезнь, экспертиза, запрос за границей).
• Максимальный предел: От начала фактического проведения до составления акта, не более 1 года, с учетом приостановлений и продлений — не более 18 месяцев (1,5 года).

Новые полномочия на стадии «Рассмотрение материалов» (Допмероприятия)

Это ключевое изменение 2026 года. После окончания выездки (подписания акта) и передачи материалов в налоговый орган для принятия решения, инспекторы вправе:

• Проводить выемку документов (ст. 101 НК РФ).
• Производить осмотр помещений налогоплательщика.
• Назначать экспертизы и допрашивать свидетелей (в т.ч. через Госуслуги).

Практика 2025 г.: Суды признавали такие действия законными, если они направлены на устранение противоречий в материалах проверки (Постановление АС СЗО и др.).

Критерии риска и выбор на проверку (12 критериев ФНС)

В 2026 году ФНС делает ставку на предварительный анализ рисков (скоринг). Основные триггеры ВНП:

1. Низкая налоговая нагрузка по отрасли/региону.
2. Расхождения в данных АСК НДС-2 (покупатели-продавцы).
3. Работа с «техническими» компаниями (массовый директор/адрес, нулевые отчеты).
4. Фрагментация бизнеса (дробление доходов для УСН/Патента).
5. Необоснованная налоговая выгода (п. 1 ст. 54.1 НК РФ) — фокус 2025-2026 гг.
6. Наличие судимостей/административных правонарушений у бенефициаров.

Порядок обжалования результатов ВНП

Процедура аналогична камеральной, но с нюансами:

1. Знакомство с Актом: 10 дней (может быть продлено до 30 по ходатайству).
2. Возражения на Акт: В течение 30 дней после знакомства. Подаются в налоговый орган, проводивший проверку.
3. Решение по результатам ВНП: Принимается в течение 10 дней (до 30) после рассмотрения возражений.
4. Обжалование Решения: В вышестоящий налоговый орган (30 дней) или сразу в Арбитражный суд (3 месяца).

Судебная практика 2025–2026 гг.: ключевые тренды обжалования

Анализ материалов КиберЛенинки, Регфорума и обзоров судебной практики АС РФ за период показывает смену векторов:

Жесткий формализм судов в отношении процедуры

• Вручение документов: Суды отменяют решения, если не доказано надлежащее вручение Акта/Решения (требуется почтовое вручение с уведомлением, ЭДО с ЭП или лично под роспись). Отсутствие вручения = нарушение сроков обжалования = восстановление сроков.
• Сроки проверки: Любая просрочка без оснований (приостановления) ведет к недопустимости доказательств (ст. 101 НК РФ).

Необоснованная налоговая выгода (ст. 54.1 НК РФ) — главный поле битвы

• ФНС обязан доказать: цель получения выгоды, осознанность действий, искусственность схемы.
• Суды все чаще требуют от ФНС указания конкретных контрагентов-посредников и доказательства их «технического» характера (массовость, отсутствие активов/персонала, связь с бенефициаром).
• Защита: Документальное подтверждение хозяйственного смысла операций, наличие ресурсов у контрагентов, платежеспособность, логистика.

Допмероприятия и выемка на стадии рассмотрения материалов

• Практика 2025 г. (Постановления АС СЗО, АС Московского округа): Допустимы, если акта проверки недостаточно для принятия решения.
• Риск для налогоплательщика: ФНС может «добирать» доказательную базу уже после выездки.
• Защита: Обжаловать решение о назначении допмероприятий (хотя суды часто отказывают, считая это процессуальным правом ФНС). Важно зафиксировать нарушения процедуры выемки/осмотра (отсутствие понятых, протокол, превышение полномочий).

Переходный период УСН → НДС (проблема 2025 г., актуально для 2026 г.)

Многие упрощенцы, преодолевшие порог доходов/персонала в 2024-2025 гг., попали под НДС с 2025/2026 гг. Проверки фокусируются на:

• Правильности применения ставок НДС (0%, 10%, 20%).
• Оформлении счетов-фактур (КСФ/ИСК) в переходный период.
• Вычете «входного» НДС, принятого к вычету до регистрации плательщика НДС.

Практический чек-лист: подготовка к проверке и обжалование

Этап 1: Профилактика (до прихода инспекторов)

• Аудит АСК НДС-2 / Профиль риска: Проверить своих контрагентов по «черным спискам» ФНС, массовым адресам/директорам.
• Документооборот: Наличие подписанных договоров, УПД/Счетов-фактур, актов, ТТН с корректными реквизитами. ЭДО — приоритет.
• Хозяйственный смысл: Готовые пояснительные записки по спорным схемам (комиссия, агентство, межзависимые стороны).
• ЛК Налогоплательщика: Настроить уведомления, проверить достоверность данных, подключить ЭДО для получения требований/актов.

Этап 2: В ходе проверки (Камеральная / Выездная)

• Требования ФНС: Отвечать в срок (5-10 дней), предоставлять только запрошенное (не «все подряд»). Сохранять логи ЭДО/почтовые квитанции.
• Допросы/Опрос: Использовать право на адвоката/специалиста. Не подписывать протоколы с неточностями — писать «Не согласен, смотри пояснения».
• Выездная: Акт проверки: Внимательно читать за 10 (30) дней. Писать подробные возражения по каждому пункту: факт, норма права, доказательство, вывод.

Этап 3: Обжалование (Досудебное / Судебное)

1. Возражения на Акт (30 дней): Структура: Вводная часть → Процессуальные нарушения → По существу по каждому эпизоду → Просьба об отмене акта/решения. Подача только электронно.
2. Жалоба вышестоящему (30 дней): Дублирует возражения, акцентирует внимание на ошибках налогового органа нижестоящего уровня. Не обязательна до суда, но дает шанс решить без суда.
3. Иск в Арбитраж (3 месяца): Требование об отмене Решения/Акта, признании действий ФНС незаконными. Просить применить ст. 54.1 НК РФ restrictively (ужесточенная практика судов к ФНС).
4. Приостановление исполнения: Одновременно с иском ходатайствовать о приостановлении исполнения Решения (п. 4 ст. 101 НК РФ, ст. 115 АПК РФ) — критично для предотвращения списания средств/блокировки счетов.

Резюме: что изменится к 2026 году для налогоплательщика

Рекомендации по адаптации под ГНС ЛНР

Учитывая, что предоставленные источники касаются РФ, для корректной работы в юрисдикции ЛНР рекомендуется:

1. Проверить статус Налогового кодекса ЛНР на 2026 год (принят ли он в новой редакции, гармонизирован ли с НК РФ 425-ФЗ).
2. Изучить Постановления ГНС ЛНР о порядке проведения проверок, формах актов, сроках обжалования.
3. Уточнить работу Личного кабинета налогоплательщика ЛНР / Госуслуг ЛНР для электронного обжалования.
4. Проанализировать практику Арбитражного (Хозяйственного) суда ЛНР или судов общей юрисдикции по налоговым спорам за 2024-2026 гг.
5. Обратиться в профильные экспертные организации / адвокатские бюро, специализирующиеся на налоговом праве ЛНР, для актуализации шаблонов возражений и жалоб.

Статья подготовлена на основе открытых источников по законодательству РФ (НК РФ, 425-ФЗ, обзоры ФНС, судебная практика АС РФ на ). Для применения в ЛНР требуется правовая верификация локальных нормативных актов.