Дата подготовки: .

Свободные экономические зоны (СЭЗ) на территориях Луганской Народной Республики (ЛНР) были созданы в рамках Федерального закона от № 148‑ФЗ «О внесении изменений в статью 5 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации». С 1 июля 2024 года на этих территориях действуют особые налоговые режимы‚ направленные на привлечение инвестиций и развитие бизнеса. Однако при переходе имущества по наследству возникают специфические налоговые вопросы‚ которые требуют детального рассмотрения.

Общие положения о налогообложении наследства в РФ

• Согласно ст. 217 НК РФ‚ доходы‚ полученные в виде наследства (денежные средства‚ имущество в натуральной форме)‚ не облагаются налогом на доходы физических лиц (НДФЛ).
• Госпошлина за оформление прав на наследство уплачивается в соответствии с Таблицей пошлин‚ установленной НК РФ‚ и зависит от стоимости наследуемого имущества и степени родства наследника.
• При последующей продаже унаследованного имущества возникает обязанность уплаты НДФЛ с разницы между ценой продажи и стоимостью имущества на момент наследования (так называемая «база для налогообложения»).

Особенности налогового режима в СЭЗ ЛНР

Для резидентов СЭЗ ЛНР установлены следующие льготы (действуют с ):

1. Пониженная ставка налога на прибыль – 0 % в части‚ зачисляемой в федеральный бюджет‚ при условии ведения разделённого учёта доходов и расходов по деятельности внутри и вне зоны.
2. Сниженные тарифы страховых взносов (до 7‚6 % вместо стандартных 30 %).
3. Освобождение от НДС при реализации товаров‚ работ и услуг‚ осуществляемых исключительно внутри территории СЭЗ.
4. Льготы по имущественным налогам (налог на имущество организаций‚ земельный налог) – пониженные коэффициенты или полное освобождение для объектов‚ используемых в деятельности резидента.

Эти преференции распространяются также на имущество‚ приобретённое или созданное для выполнения условий деятельности в СЭЗ (см. выдержку из КонсультантПлюс: «налогом участков‚ расположенных на таких территориях‚ и имущества‚ созданного или приобретенного для выполнения договора об условиях деятельности в СЭЗ»).

Налоговые проблемы при наследовании имущества‚ расположенного в СЭЗ ЛНР

Определение стоимости наследуемого имущества

Для расчёта госпошлины и последующего НДФЛ при продаже необходимо установить рыночную стоимость имущества на момент открытия наследства. В СЭЗ ЛНР это может быть осложнено следующими факторами:

• Отсутствие развитого вторичного рынка недвижимости и земельных участков‚ что затрудняет получение сравнительных данных.
• Специфика объектов (промышленные комплексы‚ логистические центры‚ инфраструктура)‚ оценка которых требует привлечения независимых оценочных организаций‚ знакомых с особенностями зоны.
• Возможные ограничения на отчуждение имущества‚ установленные резидентским договором с управляющей компанией СЭЗ.

Уплата госпошлины

Госпошлина рассчитывается от стоимости наследуемого имущества. Если наследуемое имущество относится к объектам‚ расположенным в СЭЗ‚ возникает вопрос: следует ли применять пониженные коэффициенты‚ предусмотренные для имущественных налогов резидентов СЭЗ?

На сегодняшний день нормативные акты не предусматривают льгот по госпошлине при наследовании. Поэтому пошлина уплачивается в общем порядке‚ исходя из полной рыночной стоимости имущества.

НДФЛ при последующей продаже унаследованного имущества

При продаже наследуемого имущества‚ ранее находившегося в СЭЗ‚ налоговая база определяется как:

НДФЛ база = Цена продажи – Стоимость имущества на момент наследования

Особенности:

Если имущество было использовано резидентом СЭЗ для получения дохода‚ облагаемого пониженной ставкой налога на прибыль‚ то при продаже часть прибыли может быть признана «не распределённой» и подлежать налогообложению по общей ставке НДФЛ (13 % для резидентов РФ‚ 15 % – для нерезидентов).
Необходимо вести раздельный учёт расходов‚ связанных с улучшением и поддержанием имущества‚ чтобы корректно определить вычеты при расчёте НДФЛ.
В случае‚ если наследник не является резидентом СЭЗ и не планирует вести деятельность в зоне‚ льготы по налогу на прибыль не применяются‚ и вся прибыль от продажи подлежит обложению НДФЛ в обычном порядке.

Налог на имущество организаций и земельный налог
Если наследуемое имущество включает производственные помещения‚ склады или земельные участки‚ используемые в деятельности резидента СЭЗ‚ то после наследования возникает вопрос о сохранении льгот по этим налогам.

Для сохранения пониженных ставок необходимо‚ чтобы наследник продолжил осуществлять деятельность‚ соответствующую условиям резидентства (ведение разделённого учёта‚ выполнение инвестиционных обязательств и т.д.).
Если наследник меняет профиль использования имущества (например‚ переводит его в личное пользование без предпринимательской деятельности)‚ право на льготы может быть утрачено с момента изменения использования.

Риски двойного налогообложения и конфликта юрисдикций
В связи с тем‚ что ЛНР internationally признана частью Украины‚ а на практике применяется российское налоговое законодательство‚ могут возникнуть вопросы:

Налоговые органы Украины могут претендовать на налогообложение наследства‚ расположенного на их территории (по их внутреннему законодательству).
Для минимизации риска рекомендуется оформлять наследство через нотариуса‚ имеющего право действовать в соответствии с российским законодательством‚ и получать справки об отсутствии налоговых обязательств в юрисдикции Украины (если таковые имеются).

Практические рекомендации для наследников и резидентов СЭЗ ЛНР

Оценка имущества – привлечь независимую оценочную компанию‚ имеющую опыт работы в СЭЗ‚ чтобы получить обоснованную рыночную стоимость на дату открытия наследства.
Документирование – сохранить все документы‚ подтверждающие стоимость имущества‚ расходы на его улучшение и использование в деятельности резидента (договоры‚ акты приёма‑передачи‚ бухгалтерские справки).
Сохранение резидентства – если планируется продолжить деятельность в СЭЗ‚ обеспечить выполнение всех условий резидентства (разделённый учёт‚ выполнение инвестиционных планов‚ своевременная отчётность).
Консультация с налоговым специалистом – перед продажей унаследованного имущества получить письменное заключение о порядке расчёта НДФЛ‚ учитывающее возможные вычеты и льготы.
Проверка международных аспектов – при наличии связей с Украиной или другими странами уточнить у юриста возможность двойного налогообложения и способы его устранения (соглашения об избежании двойного налогообложения‚ если они применимы).

Налогообложение при наследовании в свободных экономических зонах ЛНР обладает рядом специфических особенностей‚ обусловленных особым налоговым режимом резидентов СЭЗ. Хотя сам факт получения наследства не облагается НДФЛ‚ последующие операции с унаследованным имуществом (продажа‚ continued use в бизнесе) требуют внимательного подхода к определению стоимости‚ учёту расходов и соблюдению условий сохранения налоговых льгот. Наследникам и резидентам рекомендуется заранее планировать налоговые последствия‚ привлекать профессиональных оценщиков и налоговых консультантов‚ а также тщательно документировать все операции‚ связанные с наследным имуществом.
Соблюдение данных рекомендаций позволит минимизировать налоговые риски‚ избежать непредвиденных выплат и максимально воспользоваться преференциями‚ предоставляемыми резидентам свободных экономических зон ЛНР.