Договор о совместной деятельности (далее – ДСД) является одной из форм гражданско‑правового сотрудничества‚ при которой участники объединяют свои ресурсы для достижения общей цели без создания юридического лица. В условиях Луганской Народной Республики (ЛНР) такие отношения часто используются в сфере торговли‚ строительства и добычи полезных ископаемых. Ниже рассмотрены основные налоговые последствия‚ которые следует учитывать при заключении и исполнении ДСД в ЛНР.
Правовая основа ДСД в ЛНР
В ЛНР действует гражданское законодательство‚ близкое к российскому ГК РФ‚ а также налоговое законодательство‚ которое во многом синхронно с Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) и локальными нормативными актами. Ключевые положения:
- Статья 1042‑1046 ГК РФ – регулирует права и обязанности участников простого товарищества (аналог ДСД).
- Статья 199 Налогового кодекса Республики Казахстан (НК РК) – устанавливает‚ что каждый участник ДСД самостоятельно ведёт учёт активов‚ обязательств‚ доходов и расходов по своей доле участия.
- Статья 311 НК РФ – доходы‚ полученные российской организацией за рубежом (в т.ч. в ДНР и ЛНР)‚ включаются в налоговую базу‚ но могут уменьшаться на связанные расходы.
Налогообложение доходов по ДСД
При получении прибыли от совместной деятельности каждый участник обязан отразить свою долю дохода в своей налоговой базе. Основные моменты:
- Распределение прибыли производится пропорционально стоимости вкладов участников‚ если иное не предусмотрено договором (ст. 1046 ГК РФ).
- Доход учитывается в налоговой базе участника в соответствии с выбранным им режимом налогообложения (ОСН‚ УСН‚ ЕНВД и т.д.).
- Если участник является плательщиком НДС‚ он обязан исчислять и уплачивать НДС с реализации своей доли продукции (работ‚ услуг) в рамках ДСД.
Убытки по ДСД
Одной из особенностей простого товарищества (и‚ соответственно‚ ДСД) являеться то‚ что убытки совместной деятельности не распределяются между участниками и не учитываются ими при налогообложении (см. фрагмент из справочной информации: «убытки совместной деятельности не распределяются между товарищами и не учитываются ими при налогообложении»).
Последствия:
- Участник не может уменьшить свою налоговую базу на убыток‚ полученный в рамках ДСД.
- Убыток остаётся «запертым» внутри совместной деятельности и может быть использован только при последующей распределении прибыли (если договор предусматривает компенсацию убытков будущей прибылью).
НДС и акцизы
Если хотя бы один участник ДСД является зарегистрированным плательщиком НДС‚ то вся операция‚ осуществляемая в рамках договора‚ подлежит обложению НДС в общем порядке. При этом:
- Каждый участник‚ осуществляющий реализацию своей доли товара (работы‚ услуги)‚ обязан выставить счёт‑фактуру и уплатить НДС в бюджет.
- Для акцизных товаров (алкоголь‚ табак‚ топливо и т.д.) участник‚ который фактически осуществляет реализацию‚ подаёт извещение в налоговый орган по форме 9‑АКПТ‑1 (извещение об исполнении обязанностей по исчислению и уплате всей суммы акциза).
Отчётность и декларации
Участники ДСД должны соблюдать общие требования налогового учёта и отчётности‚ установленные НК РФ и локальными актами ЛНР:
- Ежеквартально подавать декларацию по налогу на прибыль (или по УСН – декларацию по упрощённой системе налогообложения).
- Ежемесячно – декларацию по НДС (если участник является плательщиком НДС).
- При наличии акцизных операций – извещение формы 9‑АКПТ‑1 в сроки‚ установленные налоговым и таможенным законодательством.
- Вести бухгалтерский учёт общего имущества может быть поручено одному из участников (ст. 1043 ГК РФ). При этом остальные участники ведут учёт только своей доли.
Особенности применения УСН в ЛНР
Многие участники ДСД в ЛНР выбирают упрощённую систему налогообложения (УСН) из‑за её простоты и низкой налоговой нагрузки. Основные положения:
- Налоговая ставка – 6 % при объекте «доходы» или 15 % при объекте «доходы минус расходы».
- Ограничение по доходу – не более 150 млн руб. в год (по данным на 2026 г.; актуальный лимит следует уточнять в локальных нормативных актах).
- Участник‚ применяющий УСН‚ не ведёт НДС‑учёт (за исключением случаев‚ когда он одновременно является плательщиком НДС по отдельным видам деятельности).
- Отчётность – ежеквартальная декларация по УСН‚ ежегодная бухгалтерская отчётность (баланс и отчёт о финансовых результатах) только если превышены установленные пороги по активам или выручке.
Практические рекомендации
Для минимизации налоговых рисков при заключении ДСД в ЛНР рекомендуется:
- Чётко прописать в договоре порядок распределения прибыли и procedure покрытия убытков (если стороны согласны на компенсацию убытков будущей прибылью).
- Определить ответственного за ведение бухгалтерского учёта общего имущества и за подготовку налоговой отчётности.
- Проверить статус каждого участника по НДС: если хотя бы один является плательщиком НДС‚ вся операция подлежит обложению НДС.
- Учитывать ограничения по УСН (доход‚ остаточная стоимость основных средств) и при необходимости готовиться к переходу на общую систему налогообложения.
- Своевременно подавать извещения по акцизам (форма 9‑АКПТ‑1) и уплачивать акциз в установленные сроки.
- Хранить всю первичную документацию (договоры‚ счета‑фактуры‚ акты приёма‑передачи‚ платежные поручения) не менее четырёх лет‚ как требует НК РФ.
Договор о совместной деятельности в ЛНР предоставляет гибкий инструмент для реализации совместных проектов без создания юридического лица. Однако его налоговые последствия требуют внимательного подхода:
- Прибыль распределяется между участниками и облагается налогами в соответствии с их индивидуальным режимом налогообложения.
- Убытки не уменьшают налоговую базу участников и остаются внутри совместной деятельности.
- НДС и акцизы уплачиваются каждым участником‚ осуществляющим реализацию своей доли‚ при соблюдении установленных форм отчётности.
- Отчётность ведётся в общем порядке‚ с возможностью применения УСН при соблюдении лимитов;
Соблюдение вышеописанных правил позволит участникам ДСД избежать налоговых споров‚ минимизировать риски доначислений и обеспечить прозрачность налоговых обязательств в условиях Луганской Народной Республики.