С вхождением Луганской Народной Республики (ЛНР) в состав Российской Федерации на правах субъекта законодательство РФ в сфере налогов и сборов применяется на территории Республики в полном объеме. Для экспортеров, зарегистрированных в ЛНР, это означает переход на общие российские правила применения нулевой ставки НДС (0%) при вывозе товаров за пределы таможенной территории ЕАЭС. Однако на практике именно подтверждение права на эту ставку вызывает больше всего вопросов и рисков.

В данной статье подробно разберем алгоритм действий, актуальный пакет документов, новые правила 2024–2026 годов (электронные реестры), сроки и типичные ошибки, которые приводят к отказу в применении ставки 0% и начислению дополнительных налогов, пени и штрафов.

Правовая база: НДС 0% — это не льгота, а условная ставка

Самое главное помнить: нулевая ставка НДС (п. 1, 1.2, 8 п. 1 ст. 164 НК РФ) — это не налоговая льгота (в понимании ст. 56 НК РФ), а специальная налоговая ставка. Право на ее применение возникает не автоматически в момент отгрузки товара, а только после документального подтверждения факта экспорта в установленные законом сроки.

Регулируется процедура статьей 165 НК РФ. Если подтверждение не предоставлено в срок — применяется общая ставка (20% или 10%), что влечет перерасчет налога, пени (ст. 75 НК РФ) и штрафов (ст. 122 НК РФ).

Ключевое условие: 180-календарный срок

Согласно п. 9 ст. 165 НК РФ, документы для подтверждения обоснованности применения ставки 0% должны быть представлены в налоговый орган не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (дате регистрации экспортной таможенной декларации — ЭТД).

• Срок не продлевается (кроме случаев форс-мажора, подтвержденных судом).
• Счетчик запускается от даты регистрации ЭТД, а не от даты отгрузки со склада или даты счета-фактуры.
• Если за 180 дней товар не вывезен (нет подтверждения таможней) или документы не поданы — ставка 0% отменяется ретроактивно.

Главное нововведение с : Электронные реестры

Начиная с 2024 года (действует и в 2025–2026 гг;) подтверждение нулевой ставки происходит исключительно в электронном виде через представление электронных реестров (Приказ ФНС РФ от № ЕД-7-3/1117@).

Что изменилось для экспортеров ЛНР:

1. Отказ от бумажных копий: Подача заверенных копий ЭТД, транспортных накладных, контрактов в налоговую инспекцию по месту учета больше не требуется (и не принимается) как основное подтверждение.
2. Единый формат: Реестр формируется в установленном ФНС формате (XML-схема) и подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью (УКЭП) руководителя или уполномоченного лица.
3. Сдача вместе с декларацией: Электронный реестр направляется в налоговый орган вместе с налоговой декларацией по НДС за налоговый период, в который выпала дата регистрации ЭТД (или последующие периоды в пределах 180 дней).
4. Два вида реестров:
   • Реестр сведений о товарах, вывезенных за пределы таможенной территории ЕАЭС (основной случай).
   • Реестр сведений о товарах, реализованных на территорице РФ, но подлежащих вывозу (для специфических схем, п. 1.2 ст. 164 НК РФ).

Состав документов, данные которых вносятся в реестр

Хотя сами бумаги в налоговую не сдаются, экспортер обязан хранить их и предоставлять по требованию при камеральной или выездной проверке. Состав подтверждающих документов зависит от страны назначения (п. 3, 4 ст. 165 НК РФ):

А. Вывоз за пределы таможенной территории ЕАЭС («Далекое зарубежье»)

В реестр заносятся данные следующих документов (оригиналы/сканы хранятся у экспортера):

• Экспортная таможенная декларация (ЭТД) — с отметкой таможни о выпуске товаров и фактическом вывозе (статус «Вывезено» / код 0101000). Это главный документ.
• Транспортные (перевозочные) документы: connaissement (морской), накладная авиаперевозчика (авиа), накладная СМГС/ЦИМ (ж/д), накладная СМР (авто). Должны содержать отметки о фактической перевозке/передаче груза.
• Договор (контракт) экспорта (или спецификация к нему) на иностранном языке с переводом (если требуется).
• Счет-фактура на покупателя (Commercial Invoice).
• Документы, подтверждающие оплату (выписки со счета, SWIFT/SPFS-сообщения) — по требованию налоговой, но лучше готовить заранее.

Б. Вывоз в страны ЕАЭС (РБ, Казахстан, Армения, Кыргызстан)

Здесь НДС 0% применяется только при условии оплаты (п. 4 ст. 165 НК РФ). В реестр/документы включаются:

• Таможенная декларация на экспорт (ЭТД) с отметкой о вывозе.
• Документы, подтверждающие получение полной оплаты за товар (банковские выписки, квитанции).
• Договор, транспортные документы, счет-фактура.

Важно для ЛНР: При торговле с ДНР, Запорожской, Херсонской областями — это внутрироссийские операции (НДС 20%/10%), экспортная ставка 0% не применяется.

Алгоритм действий экспортера ЛНР (Чек-лист)

1. Оформление ЭТД: Подача декларации через таможенного представителя или самостоятельно (Единый таможенный портал / АИС «Таможня»). Получение регистрационного номера и даты — это «точка отсчета» 180 дней.
2. Фактический вывоз: Контроль за тем, чтобы таможня постучала статус «Вывезено» (код результата 0101000). Без этого статуса подтверждение невозможно.
3. Сбор пакета: Сканы ЭТД (со статусом вывоза), транспортных документов с отметками о сдаче груза, договора, инвойса, платежных поручений/выписок.
4. Формирование электронного реестра: Заполнение XML-файла по схеме ФНС (через специализированное ПО, 1С, сервисы ЭДО или личный кабинет налогоплательщика).
5. Подписание УКЭП: Реестр подписывает руководитель или доверенное лицо.
6. Отправка в ФНС: Передача реестра вместе с декларацией по НДС за соответствующий квартал через ТКС (телекоммуникационные каналы связи), ЭДО или ЛК ФНС.
7. Получение квитанции: Сохранение квитанции о приеме реестра налоговым органом — это ваше доказательство соблюдения срока.

Возмещение НДС экспортерам

После подтверждения ставки 0% (подачи реестра и принятия декларации) у экспортера возникает право на возмещение суммы «входного» НДС, вычтенного ранее по закупкам, связанным с экспортной операцией (ст. 172, 176 НК РФ).

Условия возмещения:

• Наличие подтвержденной нулевой ставки (подан реестр, декларация принята).
• Наличие счетов-фактур от поставщиков (в ЭСФ/ИСФ) и товарно-транспортных накладных.
• Отсутствие задолженностей по налогам и сборам (кроме текущих платежей) — иначе возмещение приостанавливается до погашения (п. 8 ст. 78 НК РФ).

Процедура: Заявление на возмещение подается в декларации по НДС (стр. 180 раздела 9) или отдельным заявлением. Налоговая проводит камеральную проверку (до 3 месяцев). При выявлении ошибок в реестре или документах — отказ во возмещении и перерасчет налога.

Типичные ошибки экспортеров ЛНР и последствия

Специфика для ЛНР в 2026 году: на что обратить внимание

• Таможенная граница: Вывоз товаров с территории ЛНР за пределы РФ (в третьи страны) проходит через таможенные посты на границе РФ. ЭТД оформляется на вывоз с таможенной территории ЕАЭС. Убедитесь, что ваш таможенный брокер оформляет декларацию корректно с указанием кода таможни вывоза.
• Валютный контроль: При экспорте в «далекое зарубежье» соблюдайте сроки репатриации валютных средств (ст. 15 Закона № 173-ФЗ). Нарушение сроков репатриации, частый повод для проверок и вопросов к экспорту.
• Санкционные риски: Проверка контрагентов по спискам СДН (ОФАК), ЕС, и национальным спискам РФ. Расчеты в рублях или валютах дружественных стран (юани, рупии, дирхамы) через банки-нерезиденты или СПФС.
• Маркировка «Честный ЗНАК»: Если товар подлежит обязательной маркировке, в ЭТД и реестр НДС должны попадать коды маркировки (КИ/КМ). Отсутствие кодов в реестре, ошибка ФЛК.
• ЭДО с налоговой: Обязательно настройте обмен через оператора ЭДО или ЛК ФНС «Налогоплательщику ЮЛ/ИП» для сдачи реестров. Бумажные декларации НДС для крупных плательщиков не принимаются.

Что делать, если срок 180 дней упущен?

Если вы не успели подать реестр за 180 дней:

1. Срочно подайте исправленную декларацию по НДС за период регистрации ЭТД со ставкой 20% (или 10%).
2. Уплатите налог, пени (рассчитанные до даты погашения).
3. Подготовьте объяснение в налоговую инспекцию о причинах просрочки (форс-мажор: блокировка границы, стихийное бедствие, действия властей страны назначения). Судебная практика по ст. 165 НК РФ по форс-мажору сложилась противоречивой, но попытка защититься стоит предпринять.
4. Подайте реестр позднее — это не вернет ставку 0% за прошлый период, но зафиксирует факт вывоза для возможного будущего судебного спора и исключит повторное начисление по этой же ЭТД.

Для предприятий ЛНР экспорт — это драйвер развития и источник валютных доходов. Применение нулевой ставки НДС — залог конкурентоспособности цены. В 2026 году ключ к успеху, цифровая дисциплина: своевременное получение статуса «Вывезено» в ЭТД, безошибочное формирование XML-реестров, хранение полного пакета первичных документов в электронном виде и тесная работа с таможенным брокером и банком.

Рекомендация: Внедрите внутренний регламент «Контроль экспортного НДС» с назначением ответственных за этапы: таможня -> логистика -> бухгалтерия -> налоговый учет. Автоматизируйте сбор данных для реестра из 1С/ERP. Стоимость ошибки (20% НДС + пени + штрафы) несоизмеримо выше затрат на настройку процессов.

Статья подготовлена на основании положений НК РФ (ст. 164, 165, 172, 176), Приказа ФНС РФ от № ЕД-7-3/1117@, актуальна на г. Не является правовой консультацией. Для решения конкретных ситуаций обратитесь к профессиональному налоговому консультанту.