Интеграция законодательства Луганской Народной Республики (ЛНР) в правовое поле Российской Федерации ставит перед налогоплательщиками задачу корректного отражения результатов переходного периода в налоговой и бухгалтерской отчетности; Ключевым этапом подготовки к сдаче декларации по налогу на прибыль организаций (КНД 1151006) является проведение инвентаризации отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО)․ В данной статье подробно разбираем процедуру‚ сроки‚ проводки и нюансы заполнения декларации с учетом изменений‚ вступивших в силу с 1 января 2025 года․

Нормативная база в ЛНР: переход на стандарты РФ

С момента вступления в силу Конституционных законов ЛНР о ратификации договоров о приеме в состав РФ‚ налоговое законодательство Республики гармонизировано с НК РФ․ Основными документами‚ регулирующими учет и отчетность по налогу на прибыль‚ являются:

• Налоговый кодекс РФ (НК РФ) — Глава 25 «Налог на прибыль организаций» (применяется на территории ЛНР)․
• ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утв․ Приказом Минфина России от № 114н) — базовый стандарт бухгалтерского учета․
• Приказ ФНС России по утверждению формы декларации (КНД 1151006) и порядка ее заполнения․
• Нормативные акты Минфина ЛНР и УФНС по ЛНР‚ уточняющие сроки и порядок сдачи отчетности за переходные периоды․

Важно: Переходный период подразумевает приведение учетной политики‚ остатков по счетам 09‚ 68‚ 77 в соответствие с нормами НК РФ и ПБУ 18/02 на дату вступления в силу соответствующих законов․

---

Влияние изменения ставки налога на прибыль с на ОНА и ОНО

Согласно информации из открытых источников (актуально на )‚ с 1 января 2025 года произошла смена ставки налога на прибыль․ В соответствии с пп․ 14 и 15 ПБУ 18/02‚ изменение величины отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в отчетном периоде равняется произведению вычитаемых/налогооблагаемых временных разниц‚ возникших (погашенных) в отчетном периоде‚ на ставку налога на прибыль‚ установленную законодательством и действующую на отчетную дату․

Что это значит на практике:

1. Пересчет сальдо счетов 09 и 77: На (или иную дату вступления ставки в силу) организации обязаны пересчитать имеющиеся ОНА и ОНО по новой ставке․
2. Отражение разницы: Разница между старой и новой оценкой ОНА/ОНО отражается в финансовом результате (через счет 99) в периоде изменения ставки․
3. Инвентаризация: Перед составлением годовой отчетности за 2025 год (и последующие периоды) обязательно проведение инвентаризации для подтверждения достоверности показателей ОНА и ОНО․

---

Инвентаризация отложенных налоговых активов (ОНА) и обязательств (ОНО): процедура и сроки

Согласно ПБУ 18/02 и методическим рекомендациям (КонсультантПлюс‚ Контур․Экстерн)‚ инвентаризация ОНА, это проверка обоснованности признания актива‚ вероятности получения экономической выгоды (достаточной налоговой базы в будущем) и корректности оценки․

Когда проводится инвентаризация?

• Обязательно: Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (п․ 14 ПБУ 18/02)․
• Обязательно: По итогам переходного периода (при смене налогового режима/ставки)․
• В иных случаях: При смене руководителя/главбуха‚ при выявлении фактов хищений/испорченности‚ при реорганизации/ликвидации․

Этапы инвентаризации ОНА (счет 09)

1. Инвентаризация временных разниц: Проверка полноты и правильности определения вычитаемых временных разниц (ВР)‚ породивших ОНА․
2. Оценка реализуемости: Анализ планов получения налогооблагаемой прибыли в будущих периодах‚ достаточной для погашения ВР․ Если прибыли не предвидится — ОНА подлежит списанию․
3. Переоценка по новой ставке: Пересчет суммы ОНА по ставке‚ действующей на отчетную дату (с 2025 г․ — новая ставка)․
4. Сверка с налоговым учетом: Сверка данных бухгалтерского учета (счет 09) с данными налогового учета (регистры налога на прибыль)․

Инвентаризация ОНО (счет 77) и ПНО/ПНА

Проводится аналогично: проверка полноты признания налогооблагаемых временных разниц‚ корректности начисления ОНО‚ а также отражения постоянных налоговых активов (ПНА) и обязательств (ПНО)․

---

Типовые бухгалтерские проводки по итогам инвентаризации

Результаты инвентаризации и пересчета по новой ставке фиксируются следующими проводками (пример из практики‚ актуальный для 2025–2026 гг․):

Событие	Дебет	Кредит	Комментарий
Признание/увеличение ОНА (по итогам инвентаризации или роста ВР)	09	68 (подсчет «Расчеты по налогу на прибыль»)	Сумма ОНА увеличивается‚ уменьшается расход по налогу на прибыль (п․ 14 ПБУ 18/02)
Списание/уменьшение ОНА (нереализуемость‚ погашение ВР)	68	09	Увеличивается расход по налогу на прибыль
Признание/увеличение ОНО (появление налогооблагаемых ВР)	68	77	Увеличивается расход по налогу на прибыль
Списание/уменьшение ОНО (погашение налогооблагаемых ВР)	77	68	Уменьшается расход по налогу на прибыль
Пример из источника: Отражение ОНА и ОНО одновременно	Дебет 09 — Кредит 68 (2 843 руб․) Дебет 68 — Кредит 77 (25 587 руб․)	Параллельное возникновение вычитаемых и налогооблагаемых ВР

Примечание: Корреспондирующим счетом для ОНА/ОНО по ПБУ 18/02 является счет 68 (подсчет «Расчеты по налогу на прибыль»)‚ через который формируется статья «Изменение отложенных налоговых активов/обязательств» в Отчете о финансовых результатах․

---

Заполнение налоговой декларации по налогу на прибыль (КНД 1151006) за переходный период

Сроки сдачи

По общему правилу (ст․ 289 НК РФ):

• Годовая декларация: Не позднее 25 календарных дней со дня окончания налогового периода (года) — т․е․ до 25 марта следующего года․
• Авансовые платежи (ежемесячные/квартальные): Не позднее 25 числа месяца‚ следующего за отчетным периодом․

Для переходного периода (например‚ 2024 г․ или неполный 2025 г․) УФНС по ЛНР может устанавливать специальные сроки — необходимо мониторить информационные письма местного налогового органа․

Ключевые разделы и строки для отражения результатов инвентаризации

Лист 02 «Расчет налоговой базы» (Раздел 1)

• Строки 131–134: Отдельно выделяется сумма амортизации‚ начисленной линейным и нелинейным методом․ Амортизация нематериальных активов выделяется отдельными строками (важно для определения временных разниц по имуществу‚ переоцененному в переходный период)․
• Строки 210–220 (Доходы/Расходы‚ не учитываемые при налогообложении): Отражение постоянных разниц (ПНА/ПНО)‚ выявленных при инвентаризации;

Приложение № 5 к Листу 02 (Обособленные подразделения)

Наличие обособленных подразделений обязывает организацию заполнить Приложение 5 к Листу 02․ Здесь раскрывается информация о размере налоговых баз‚ расчете авансовых платежей по каждому обособленному подразделению․ Это критически важно для организаций ЛНР‚ имеющих структурные подразделения на территории РФ или в других субъектах․

Раздел 2 «Расчет суммы налога на прибыль‚ подлежащей к уплате в бюджет»

• Отражение сумм текущего налога на прибыль (стр․ 180)‚ изменений ОНА (стр․ 190) и ОНО (стр․ 200)‚ полученных по итогам инвентаризации и пересчета ставки․

---

Особенности учета по итогам переходного периода: переоценка и корректировки

Переоценка основных средств и НМА

Если в переходный период проведена переоценка активов (чтобы вывести балансовую стоимость к справедливой)‚ возникают временные разницы (разница между бухгалтерской и налоговой амортизацией)․ Они должны быть полностью отражены в ОНА/ОНО и декларации․

Уточняющие декларации и сроки корректировки (1095 дней)

Если по итогам инвентаризации (проведенной уже после сдачи декларации) выявлены ошибки прошлых периодов:

• Если прошло меньше 365 дней, уточняющая декларация за тот период‚ в котором выявлена ошибка (если отчетность не подписана) или за текущий период․
• Если прошло больше 365‚ но меньше 1095 дней (3 лет) — НК можно отразить через уточняющий расчет к декларации того периода‚ когда возникло право на налоговый вычет/уменьшение базы (согласно разъяснениям ФНС и судебной практике‚ отраженной в источниках типа FactorAcademy на 2026 г․)․
• После 1095 дней, право на уменьшение налоговой базы‚ как правило‚ утеряно (истекает срок исковой давности/проверки)․

---

Пошаговый алгоритм действий перед сдачей декларации

1. Выпуск приказа о проведении инвентаризации (утверждение комиссии‚ сроков‚ программы)․
2. Сверка счетов 09‚ 68‚ 77‚ 99 с первичной документацией и регистрами налогового учета․
3. Анализ вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц на отчетную дату (проверка полноты признания)․
4. Оценка вероятности реализации ОНА (планируемая налогооблагаемая прибыль будущих периодов)․
5. Пересчет ОНА/ОНО по ставке‚ действующей на и далее (пп․ 14‚ 15 ПБУ 18/02)․
6. Оформление инвентаризационной описи и акта о результатах инвентаризации․
7. Проведение корректирующих проводок (Dt 09 Ct 68 / Dt 68 Ct 77 и др․) в декабре отчетного года или в отчетном месяце․
8. Заполнение декларации КНД 1151006 с учетом скорректированных данных (Лист 02‚ Приложение 5‚ Раздел 2)․
9. Подача декларации электронным способом через ЭДО/Контур․Экстерн/СБИС в УФНС по ЛНР до установленного срока․

---

Типичные ошибки и риски при сдаче в ЛНР

• Игнорирование смены ставки 2025 г․: Оставление ОНА/ОНО по старой ставке ведет к завышению/занижению налоговой базы и штрафам (ст․ 120‚ 122 НК РФ)․
• Отсутствие инвентаризации ОНА: Признание актива без подтверждения вероятности получения прибыли — грубое нарушение ПБУ 18/02‚ риск начисления доп․ налога по итогам камеральной проверки․
• Некорректное заполнение Приложения 5 к Листу 02: Ошибки в распределении базы по обособленным подразделениям, частая причина вызова на камеральную проверку/наряд-к выездовой․
• Смешивание постоянных и временных разниц: Отнесение постоянных разниц (штрафы‚ безвозмездные поступления) к временным — искажает ОНА/ОНО․
• Пропуск сроков уточняющих деклараций (3 года / 1095 дней): Утеря права на легальное уменьшение налога прошлых периодов․

---

Резюме: чек-лист для главбуха ЛНР

☐ Учетная политика по налогу на прибыль обновлена с учетом ставки 2025 г․?

☐ Проведена инвентаризация ОНА/ОНО к 31․12․отчетного года (или дате перехода)?

☐ ОНА/ОНО пересчитаны по ставке‚ действующей на отчетную дату (пп․ 14‚ 15 ПБУ 18/02)?

☐ Составлены инвентаризационная опись и акт комиссии?

☐ Сделаны проводки Dt 09 Ct 68 / Dt 68 Ct 77 по итогам инвентаризации?

☐ Лист 02 заполнен корректно (амортизация по методам‚ строки 131-134‚ постоянные разницы)?

☐ Приложение 5 к Листу 02 заполнено по всем обособленным подразделениям?

☐ Декларация подана в УФНС по ЛНР в срок (до 25-го числа)?

☐ Авансовые платежи за периоды переходного года исчислены и уплачены верно?

---

Сдача декларации по налогу на прибыль в ЛНР по итогам переходного периода требует особой внимательности к инвентаризации отложенных налоговых активов и обязательств․ Ключевой момент 2025–2026 гг․ — это обязательный пересчет ОНА и ОНО по новой ставке налога на прибыль (пп․ 14‚ 15 ПБУ 18/02) и отражение результатов в декларации КНД 1151006․ Соблюдение процедуры инвентаризации‚ корректное заполнение Листа 02 и Приложения 5‚ а также своевременная подача отчетности, залог отсутствия претензий со стороны УФНС по ЛНР и финансовой устойчивости организации․

Материал подготовлен на основе положений НК РФ‚ ПБУ 18/02‚ актуальных форм ФНС (КНД 1151006) и разъяснений Минфина/ФНС России (актуально на )․ Рекомендуется верифицировать нормы действующего законодательства ЛНР на дату составления отчетности․