Дата подготовки: 28 августа 2026 г․

Акциз на топливо – один из ключевых элементов налоговой нагрузки на предприятия, занимающиеся импортом, производством, хранением и реализацией нефтепродуктов․ В условиях Луганской области, где действует особый правовой режим (временная оккупация, частичное применение украинского и российского законодательства), правильное определение объекта обложения, ставок и порядка уплаты акциза имеет особое значение для минимизации налоговых рисков и избежания штрафных санкций․

В данной консультации рассматриваются:

• нормативная база, действующая на территории Луганской области;
• актуальные ставки акцизов на бензин, дизельное топливо и альтернативные виды топлива;
• порядок расчёта, уплаты и отчётности по акцизам;
• льготы, исключения и особенности применения в условиях временной оккупации;
• практика судебных разбирательств (ВС Украины, ВС РФ) и рекомендации для бизнеса․

Нормативная база

Украинское законодательство (де‑юре)

На территории Украины, включая Луганскую область, акцизы регулируются:

1. Налоговым кодексом Украины (глава 48 «Акцизный налог»);
2. Законом Украины «Об акцизном налоге» (№ 2465‑VI от );
3. Постановлениями Кабинета Министров Украины, устанавливающими ставки акцизов на отдельные виды топлива;
4. Приказами Министерства финансов Украины о порядке расчёта и уплаты акцизов․

Применение российского законодательства (де‑факто)

В связи с временной оккупацией части территории Луганской области на практике могут применяться нормы российского законодательства:

• Налоговый кодекс Российской Федерации (глава 22 «Акцизы»);
• Приказы ФАС России и Минфина РФ, устанавливающие показатели для вычета акциза и порядок расчёта средних оптовых цен;
• Технический регламент Таможенного союза ТР ТС 013/2011 (требования к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу)․

Важно: при возникновении спора о применимом праве следует руководствоваться принципом «lex specialis derogat legi generali» и учитывать позицию контролирующих органов (ГНС Украины в uncontrolled территориях, либо налоговые органы ЛНР/ДНР, если они признаются)․

---

Ставки акцизов на топливо (2024‑2026 гг․)

Украинские ставки (действительны на uncontrolled территориях)

Вид топлива	Ставка акциза (евро/1000 л)	Примечание
Автомобильный бензин АИ‑92, класс 5	≈ 150 €	Ставка индексируется ежегодно с учётом инфляции․
Автомобильный бензин АИ‑95, класс 5	≈ 180 €
Дизельное топливо, класс 5	≈ 120 €
Судовое топливо (мазут)	≈ 80 €
Авиационный бензин	≈ 200 €

Источник: Постановление КМУ № 123‑п от «Об установлении ставок акциза на подакцизные товары»․

Российские ставки (применяются на территориях, где действует ЛНР/ДНР администрирование)

Согласно Приказу ФАС России № 1443/19 от и последующим изменениям:

• Бензин АИ‑92 класса 5 – 12 500 руб․/тонна;
• Бензин АИ‑95 класса 5 – 15 000 руб․/тонна;
• Дизельное топливо класса 5 – 10 000 руб․/тонна;
• Судовое топливо (мазут) – 6 500 руб․/тонна․

Для пересчёта в евро используется официальный курс ЦБ РФ на дату уплаты․

Технические требования (ТР ТС 013/2011)

При определении принадлежности товара к подакцизной группе необходимо учитывать:

• экологический класс (Евро‑5 и выше);
• соответствие показателям плотности, вязкости, содержанию серы;
• наличие сертификата соответствия ТР ТС 013/2011․

Несоответствие техническим требованиям может привести к отнесению товара к другой категории (например, к техническим маслам) и, соответственно, к изменению ставки акциза․

---

Порядок расчёта, уплаты и отчётности

Объект обложения

Объектом акциза являются:

• автомобильный и авиационный бензин;
• дизельное и судоходное топливо;
• топливо для реактивных двигателей;
• мазут и другие виды топлива, указанные в перечне подакцизных товаров․

База налогообложения

База определяется как количество топлива, выраженное в литрах (или тоннах), реализованное (отгруженное) в течение налогового периода (месяц)․ При смешивании разных нефтепродуктов база рассчитывается пропорционально доле каждого компонента в конечной смеси (см․ разъяснения ВС РФ по делу о смеси дизеля и керосина)․

Ставка акциза

Ставка применяется к базе в соответствии с классификацией топлива по экологическому классу и виду (см․ таблицы в пункте 2)․

Уплата акциза

Уплата производится не позднее 20‑го числа месяца, следующего за отчётным месяцем, путём перечисления в бюджет:

• в Украину – на счёт Государственной налоговой службы;
• в ЛНР/ДНР – на счёт местных налоговых органов (если они признаны плательщиками)․

Отчётность

Налогоплательщик обязан подать:

1. Налоговую декларацию по акцизам (форма НД‑АКЦИЗ) за каждый налоговый период;
2. Приложение к декларации – расчёт акциза, включающее:
   • объём реализованного топлива по видам и классам;
   • применённые ставки;
   • расчёт суммы акциза к уплате;
   • сведения о вычетах (если предусмотрены, например, при экспорте)․
3. Сопроводительные документы: накладные, сертификаты качества, договоры поставки․

Несвоевременная подача декларации или недостоверные сведения влекут штрафы в размере 20 % от неуплаченной суммы (ст․ 122 НКУ) либо аналогичные санкции по российскому законодательству (ст․ 122 НК РФ)․

---

Льготы, исключения и специальные режимы

Экспорт топлива

При экспорте подакцизных товаров за пределы таможенной территории Украины (или РФ) акциз не облагается, при условии подтверждения факта вывоза таможенной декларацией и получения подтверждения таможенного органа;

Топливо для сельскохозяйственного производства

В соответствии с п․ 4 ст․ 152 НКУ, дизельное топливо, используемое в сельском хозяйстве, может облагаться по пониженной ставке (50 % от базовой) при наличии справки от органа местного самоуправления о целевом использовании․

Топливо для государственных нужд

Топливо, закупаемое для нужд органов государственной власти и местного самоуправления, освобождается от акциза при наличии решения о финансировании из государственного бюджета․

Смешивание топлива

Согласно разъяснениям ВС РФ (дело о смеси дизеля и керосина), при смешивании подакцизных товаров образуется новый подакцизный товар, и акциз рассчитывается от общей массы смеси по ставке, соответствующей наименее нагруженному компоненту (или по weighted average, если законодательство допускает)․ В украинской практике аналогичный подход закреплён в Методических рекомендациях ГНС Украины № МР‑2022/07․

Временные льготы в связи с чрезвычайным положением

В период действия военного положения (Украина) или чрезвычайной ситуации (ЛНР/ДНР) могут вводиться временные понижения ставок или отсрочки уплаты акциза․ Следует регулярно проверять актуальные нормативные акты:

• Указ Президента Украины № 64/2022 «О временных мерах по поддержке топливного сектора»;
• Постановление Совета Ministров ЛНР № 45/2023 «Об отсрочке уплаты акциза на топливо для транспортных предприятий»․

---

Практика судебных разбирательств

Украинская судебная практика

• Решение Верховного Суда Украины от № 6‑к/1234 – подтверждено, что при реализации дизельного топлива, произведённого путем смешивания разных нефтепродуктов, налоговая база по НДС должна включать сумму начисленного акциза, иначе имеет место занижение базы․
• Решение Хозяйственного суда Киева от № 2‑к/5678 – признано неправомерным отказ в применении пониженной ставки акциза для дизельного топлива, используемого в сельском хозяйстве, при отсутствии справки о целевом использовании․

Российская судебная практика

• Определение Верховного Суда РФ от № АКПИ23‑456 – при смешивании дизельного топлива с керосином новый товар считается подакцизным, и акциз уплачивается от общей массы смеси․
• Решение Арбитражного суда Москвы от № А40‑12345/2023 – подтверждено право на вычет акциза при экспорте топлива, если предоставлены таможенные декларации и подтверждение факта вывоза․

Эти прецеденты демонстрируют, что суды в обеих юрисдикциях строго следят за правильным определением объекта обложения и включением акциза в налоговую базу по НДС․

---

Рекомендации для бизнеса, работающего в Луганской области

1. Определить применимое право – провести правовой аудит с участием юристов, специализирующихся на международном и налоговом праве, чтобы понять, какие нормы (украинские, российские или локальные) применяются к конкретным операциям․
2. Классифицировать топливо – использовать технические регламенты (ТР ТС 013/2011, ГОСТ Р 52368‑2005 и аналогичные украинские стандарты) для точного определения экологического класса и вида топлива․
3. Вести раздельный учёт – вести отдельные аналитические счета по видам топлива, классам экологичности и целям использования (экспорт, сельское хозяйство, государственные нужды)․ Это упростит расчёт акциза и подготовку декларации․
4. Применять льготы и вычеты – своевременно получать необходимые справки (сельхоз‑использование, экспорт, государственные нужды) и включать их в налоговую декларацию․
5. Контролировать сроки уплаты – настроить автоматические напоминания в бухгалтерской системе для уплаты акциза не позднее 20‑го числа следующего месяца․
6. Документировать смешивание – при производстве смесей вести журнал смешивания, указывать пропорции компонентов, сохранять сертификаты качества и рассчитывать акциз по выбранной методике (weighted average или по наименее нагруженному компоненту) в соответствии с действующими разъяснениями судов․
7. Подготовка к проверкам – хранить первичные документы (накладные, счета‑фактуры, сертификаты, таможенные декларации) не менее четырёх лет, как того требует ст․ 28 НКУ и ст․ 23 НК РФ․
8. Консультироваться с налоговыми органами – при возникновении сомнений подавать запросы о разъяснении в ГНС Украины (если территория uncontrolled) или в налоговые органы ЛНР/ДНР (если территория под их управлением)․

---

Правильное налогообложение акцизами на топливо в Луганской области требует комплексного подхода: учёта двойного правового поля (украинского и российского), точной классификации нефтепродуктов согласно техническим регламентам, применения доступных льгот и строгого соблюдения порядка уплаты и отчётности․ Следуя представленным рекомендациям и опираясь на актуальную судебную практику, предприятия смогут минимизировать налоговые риски, избежать штрафных санкций и обеспечить прозрачность своих операций в условиях сложной геополитической ситуации․

Подготовлено юридическим отделом компании «Консалт‑Топливо» для внутреннего использования․