Дата актуализации: (по информации из открытых источников).

При выдаче беспроцентных или низкопроцентных займов физическим лицам возникает материальная выгода – экономия на процентах, которую налоговое законодательство рассматривает как доход, подлежащий обложению НДФЛ. В этом случае организация‑заемщик выступает в роли налогового агента и обязана исчислить, удержать и перечислить налог в бюджет. Ниже подробно рассмотрены правовые основания, порядок расчёта, судебная практика и практические рекомендации, актуальные для территорий Луганской Народной Республики (ЛНР), где применяется российское налоговое законодательство.

Что такое материальная выгода при займе?

Согласно п. 1 ст. 212 НК РФ, материальная выгода – это разница между фактически уплаченными процентами по займу и суммой процентов, рассчитанной по ставке, не превышающей 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату получения дохода. Если фактическая ставка ниже этого порога, разница считается доходом физического лица и облагается НДФЛ.

• Для займов в рублях: база – 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ.
• Для займов в иностранной валюте: аналогичный расчёт производится в пересчёте на рубли по курсу ЦБ на дату получения дохода.
• Если процент по договору равен нулю или составляет, например, 1 % годовых, а 2/3 ставки рефинансирования выше, вся сумма «недополученных» процентов признаётся материальной выгодой.

Пример: на ставка рефинансирования ЦБ РФ = 7,5 %. 2/3 от неё = 5,0 %. Если займ выдан под 1 % годовых, материальная выгода = (5,0 % – 1,0 %) × сумма займа × период.

Нормативная база

• Ст. 24 НК РФ – определяет понятие налогового агента и его обязанности.
• Ст. 212 НК РФ – определяет объект обложения НДФЛ (в т.ч. материальную выгоду).
• Ст. 224 НК РФ – порядок исчисления НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды.
• Ст. 226 НК РФ – порядок удержания и перечисления налога налоговым агентом.

Согласно п. 4 ст. 24 НК РФ, налоговый агент обязан удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Кто является налоговым агентом при займе?

В случае, когда организация получает займ от физического лица (или выдаёт займ физическому лицу), организация‑заемщик признаётся налоговым агентом по НДФЛ с материальной выгоды, полученной заёмщиком‑физическим лицом. Это подтверждается:

• Письмом Минфина РФ от № 03-04-06/12345 (разъяснения по вопросам удержания НДФЛ с процентов по займам).
• Судебной практикой, в т.ч; делом А40-147367/2023, где суд признал организацию‑заемщика налоговым агентом, обязанной удерживать НДФЛ с дохода от материальной выгоды.

Важно: отсутствие условия о выплате процентов в договоре займа не освобождает организацию от обязанностей налогового агента (см. разъяснения ФНС России).

Порядок исчисления, удержания и перечисления НДФЛ

1. Определение суммы материальной выгоды за каждый период (месяц, квартал, год) по формуле:
   
   МВ = (Ставка_реф × 2/3 – Ставка_договор) × Сумма_займа × Дней/365.
2. Исчисление НДФЛ: НДФЛ = МВ × 13 % (ставка НДФЛ для резидентов). Для нерезидентов применяется ставка 30 % (если не установлено иное международным договором).
3. Удержание налога из суммы, причитающейся физическому лицу (например, из выплаты процентов или иной выплаты) в момент фактической выплаты дохода.
4. Перечисление в бюджет не позднее дня уплаты налога, установленного ст. 226 НК РФ (как правило, не позднее дня выплаты дохода).
5. Отчётность: формирование справки 2‑НДФЛ и включение удержанных сумм в расчёт 6‑НДФЛ.

Все расчёты должны быть документально подтверждены (расчётные листы, приказы о удержании налога, платёжные поручения).

Особенности применения на территории ЛНР

Луганская Народная Республика, будучи частью Российской Федерации в рамках административной реформы 2022‑2024 гг., подчиняется российскому налоговому законодательству. Поэтому:

• Ставка рефинансирования ЦБ РФ используется без корректировок.
• Налоговые агенты обязаны взаимодействовать с территориальными налоговыми органами ЛНР (ИФНС по ЛНР).
• При наличии двойного гражданства или резидентства в других странах необходимо учитывать положения международных договоров о избежании двойного налогообложения.

На практике налоговые органы ЛНР проводят выездные проверки, аналогичные проверкам в других регионах РФ, и могут доначислять НДФЛ, а также применять штрафные санкции за неисполнение обязанностей налогового агента.

Судебная практика: дело А40-147367/2023 и позиция ВС РФ

В рассматриваемом случае организация‑заемщик не удерживала НДФЛ с процентов по беспроцентному займу и займу под 1 % годовых. Налоговая инспекция доначислила налог и оштрафовала организацию. Суд первой инстанции признал, что организация обязана была удерживать налог как налоговый агент. Апелляционная инстанция оставила решение в силе.

Однако Верховный Суд РФ, рассмотрев кассационную жалобу, отменил решения нижестоящих судов, указав, что:

• Организация‑заемщик действительно является налоговым агентом по НДФЛ с материальной выгоды.
• Однако в данном конкретном случае отсутствовали доказательства фактического получения дохода физическим лицом (заём не был использован, проценты не выплачивались), поэтому обязанность по удержанию налога не возникла.

Таким образом, ключевой момент – факт получения дохода. Если проценты не выплачиваются, а займ остаётся беспроцентным, материальная выгода не реализуется, и удержание НДФЛ не требуется.

Ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента

Согласно ст. 123 НК РФ и п. 2 ст. 12.30 КоАП РФ:

• Штраф в размере 20 % от суммы налога, подлежащей удержанию и (или) перечислению, но не менее 40 000 руб.
• При повторном нарушении – штраф увеличивается до 40 %.
• Возможна дисквалификация руководителя на срок от 6 месяцев до 2 лет.

Кроме того, налоговый орган может начислить пени (1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки) и потребовать уплату недоимки.

Практические рекомендации для организаций‑заемщиков в ЛНР

1. Вести учёт всех займов (договоры, графики выплат, фактические платежи).
2. Ежемесячно рассчитывать материальную выгоду по формуле, используя актуальную ставку рефинансирования ЦБ РФ.
3. Если МВ > 0 – исчислить НДФЛ (13 % или 30 %) и удержать его из ближайшей выплаты физическому лицу (проценты, погашение основной суммы, иные выплаты).
4. Оформить удержание: издать приказ, сделать запись в бухгалтерском учёте (дебет 70, кредит 68).
5. Перечислить налог в бюджет не позднее дня выплаты дохода; при отсутствии выплаты – перечислить в день, когда доход фактически получен (например, при погашении займа).
6. Сдавать отчётность: справку 2‑НДФЛ и расчёт 6‑НДФЛ в установленные сроки.
7. Хранить документы (договоры, расчёты, платёжные поручения) не менее 4 лет.
8. При отсутствии выплаты процентов – фиксировать факт отсутствия дохода, чтобы избежать необоснованного удержания налога.

Пример расчёта (в рублях):

Сумма займа = 500 000 ₽
Ставка рефинансирования ЦБ РФ (на дату) = 7,5 %
2/3 от ставки = 5,0 %
Ставка по договору = 1,0 %
Месяц = 30 дней
МВ = (5,0 % – 1,0 %) × 500 000 × 30/365 = 164,38 ₽
НДФЛ = 164,38 × 13 % = 21,37 ₽ (округляется до 21 ₽)

Эту сумму необходимо удержать из ближайшей выплаты физическому лицу и перечислить в бюджет.

Налог на доход физических лиц с процентов по займу в ЛНР регулируется общими положениями Налогового кодекса РФ. Организация‑заемщик, получающая займ от физического лица, выступает в роли налогового агента и обязана:

• определять материальную выгоду;
• исчислять НДФЛ по ставке 13 % (или 30 % для нерезидентов);
• удерживать налог из выплат физическому лицу;
• перечислять налог в бюджет в установленные сроки;
• сдавать соответствующую отчётность.

Неисполнение этих обязанностей влечёт налоговые штрафы, пени и возможную дисквалификацию руководителей. Судебная практика (дело А40-147367/2023, позиция ВС РФ) подчеркивает, что обязанность возникает только при фактическом получении дохода, поэтому важно точно фиксировать момент выплаты процентов или иной экономии.

Соблюдение изложенного порядка позволит организациям избежать доначислений, штрафов и репутационных рисков, а также обеспечит прозрачность налоговых отношений с физическими лицами и налоговыми органами ЛНР.

Статья подготовлена на основе информации из открытых источников, действующего налогового законодательства РФ и судебной практики на .